Рушійною силою податкових інновацій було постійне відставання держави від розвитку економіки і постійної необхідності наздоганяти і підлаштовуватися під нові умови. Держави в усі часи прагнули бути в центрі економічної активності, економічна ж активність ніколи не стояла на місці, її центр приймав всі нові і нові форми. Якщо на самому початку досліджуваної історії головними економічними цінностями були земля і праця по її обробці (відповідно податок на осіб, податок на землю, панщина, рабство), то сучасна держава збанкрутувало б, якби не змінило типу своїх податків.
Перед встановлює податки державою постає питання: що обкладати (податкова база), скільки брати (податкова ставка), як розраховувати (податкова інспекція) і як мінімізувати негативний вплив податків на економічну активність (податкова політика).
При зверненні до історії податків виділяють загальну тенденцію - виправдані економічним розвитком пріоритети податкової політики держави і основні інновації, а також виділяють податкові курйози - конкретні історичні приклади тих чи інших податків, які при своїй цікавості дозволяють схопити суть питання.
Для розуміння логіки розвитку оподаткування історію податків зазвичай поділяють на п'ять етапів.
Першими податками були податки на базові цінності. землю, худобу, працівників. Інше джерело податкових поступленій- податок з переможених - скоріше можна віднести до «державному підприємництву», якщо розглядати завоювання як проект зі своїми витратами (військо) і доходом (одноразовий податок на переможених і постійна данина або податки). До перших податків іноді відносять жертвопринесення. Всі ці податки були прямими, т. Е. Стягувалися безпосередньо з осіб, які отримують дохід, що здійснюють операції і володіють майном. Стягували ці податки відповідно світська і духовна влада самостійно.
У Стародавньому Єгипті основним доходом служила плата за користування землею, що належить главі держави. У Стародавній Греції основним був прибутковий податок, але вільні громадяни міст його не платили. Замість цього громадяни вносили добровільні пожертвування, і тільки в екстрених випадках (війна) з них збирався встановлений відсоток доходів.
У Стародавньому Римі податків практично не було. Поки Рим залишався містом-державою, суспільні витрати покривалися шляхом здачі в оренду громадських земель. Апарат держави містив себе сам. Обираються магістрати, які обиралися, не тільки безоплатно виконували обов'язки, але ще і вносили на громадські потреби власні кошти на добровільній основі, вважаючи це почесною. В екстрених випадках (війна) громадяни Риму оподатковувалися від свого майна, для цього раз в п'ять років вони подавали обраним чиновникам-цензорам заяву освоїти майновий і сімейний стан, на підставі яких визначалася сума податку (ценз).
З розвитком поділу праці і ростом міст податкова система істотно збагатилася. На виділяється дослідниками другому етапі виникли податки на виробництво або промислові податки на всі види господарської діяльності, крім сільськогосподарської (стягувався земельний податок). Податок на виробництво розраховувався як право займатися відповідною діяльністю (плата в залежності від розміру підприємства в основні засоби або працівниках) - ліцензія як частка доходу (частина ціни), або відрахування з операцій- рідше. У торгівлі широкого поширення набули митні збори і непрямі податки - податки на продажу конкретних видів товарів (непрямими вони називаються тому, що, будучи податками на виробництво і імпорт товарів, вони виплачуються споживачами, а не виробниками або імпортерами).
В цілому цей етап розвитку оподаткування характеризувався великою кількістю податків і попаданням в податкову базу найширшого спектра об'єктів, аж до самих екзотичних. Держава встановлювала безліч податків, при цьому часто збір самих податків віддавався на відкуп. При всьому різноманітті податків треба було бути досить спритним, щоб заробити на їх збір та при цьому залишитися живим. Вся система викликала безліч нарікань у підданих. Фома Аквінський назвав податки узаконеною формою грабежу. Система трималася завдяки силі примусу і звільнення від податків головних опор влади - в давнину аристократії і жрецтва, а в середні віки дворянства і духовенства.
Характерною моделлю поведінки держав цього етапу було взяття за основу податкової системи Римської імперії і «збагачення» її новими формами податків. Так у Візантійській імперії до VII ст. включно список прямих податків містив 21 вид: поземельний податок, подушне подати, податки на оснащення армії, податок на покупку коней, податок на рекрутів (виплата якого звільняла від військової повинності), мито на видачу державних актів і т.д. Існував штраф за перевищення будівлею встановлених розмірів, т. Н. «Податок на повітря». Податки платили сенатори, а також чиновники і військові, які отримали підвищення в посаді. Широко практикувалися надзвичайні податки: на будівництво флоту і т. П.
Цікавим винаходом Європи був «побудинкових податок». Йдеться про податок на нерухомість, введений в Англії податок, який обчислюється за кількістю вогнищ, пізніше стягувався за кількістю вікон. Також в Європі розраховували цей податок по довжині фасаду і т.п. Все це наклало сильний відбиток на архітектуру Європи.
Особлива роль належала непрямих податків, які лягали тягарем на покупців. Податки на хліб, м'ясо, сіль, вино і т. П. Поширені в Європі з XIII-XIV ст. Особливість непрямого оподаткування - регресивний характер - чим менше дохід, тим більшу його частину займає податок. Саме непрямі податки викликали найбільше невдоволення, на зразок знаменитих «соляних бунтів».
Саме в цей період «податкового свавілля» з'явився інститут податкового імунітету. Якщо вільні громадяни древніх держав платили вільно і векстренних випадках вони вносили податки, то аристократія і жрецтво (пізніше дворянство і духовенство) користувалося податковими імунітетом. Для них держава, навпаки, було джерелом доходів, а не статтею витрат. У Великобританії члени королівської сім'ї користуються податковим імунітетом до сих пір.
«Податковий свавілля» часто приводив до відкритих форм прояву непокори. Одним з перших неповіновавшіхся, про кого історія зберегла пам'ять, у Великобританії був Святий Х'ю (1140-1200) з Лінкольна. Він відмовився платити податки Річарду Левове Серце і тим самим завоював собі місце в історії. За твердженням Н.Тургенева: «Податки, або, визначально сказати, погані системи податків, були одною з причин як видно з історії, що нідерландці зробилися незалежними від Іспанії, швейцарці від Австрії, фрісландци від Данії, і, нарешті, козаки від Польщі. ».
Пізніше боротьба північноамериканських колоній за незалежність в чималому ступені була викликана двома податковими ініціативами метрополії: введенням гербового збору з кожного жителя колоній (+1763), що зачіпає всю ділову документацію і надання Ост-Індської компанії права безмитного ввезення чаю в північноамериканські колонії (1773). Наступну за цим інцидент «Бостонське чаювання» був пов'язаний з інтересами американських колоністів, зате він сильно загострила відносини між колонією і метрополією.
Велике розмаїття податків і свавілля влади в їх зборі не приводили до зростання їх збирання і становили суттєвий гальмо економічного зростання, крім того, наслідком була постійна напруженість всередині держав і прояв непокори. На рубежі XVII-XVIII ст. влади Європи починали розуміти це і переходити до більш простої, зрозумілої, зручної і стабільної податкової системи. Посилився і сама держава, яка стала являти собою не тільки військову і політичну силу, а й сильний адміністративний чиновницький апарат. На третьому, перехідному етапі, пріоритети в оподатковуваної базі зміщувалися від оподаткування безлічі об'єктів до уніфікованих особистим податках, уніфікованим непрямих податків і податків на реалізацію підприємств. Істотна підмога влада чинила вчені-економісти, які взялися вивчати проблему і шукати можливості найбільш ефективного для суспільства оподаткування.
Збір податків перейшов від відкупників до чиновників. Велика частина податків забезпечувалася непрямими податками - акцизами (відрахування з одиниці товару безвідносно його ціни), а також подушне і прибуткові податки.
Влада потребувала не просто в системі збору та ставок податків, вона потребувала наукової обґрунтованої теорії, яка поєднала б справедливість оподаткування - виправдання податків з ефективністю - максимальною вигодою всьому суспільству. Свій внесок в створення теорії оподаткування вніс Адам Сміт. Наприкінці XVIII в. в 1776 р у своїй роботі «Дослідження про природу і причини багатства народів» він не тільки стверджує, що податки вигідні суспільству і це ознака свободи громадян, а не рабства, а й визначає основні принципи оподаткування, актуальні й досі:
Принцип справедливості - «Піддані держави повинні по можливості, відповідно до своєї здатності і силам, брати участь в утриманні уряду, тобто відповідно доходу, яким вони користуються під заступництвом і захистом держави».
Принцип визначеності - «Податок, який зобов'язується сплачувати кожна окрема особа, повинен бути точно визначений, а не довільний. Термін сплати, спосіб платежу, сума платежу - все це повинно бути ясно і виразно для платника. Невизначеність оподаткування розвиває нахабність і сприяє підкупності того розряду людей, які і без того не користуються популярністю навіть в тому випадку, якщо вони не відрізняються нахабством і продажність ».
Принцип зручності - «Кожен податок повинен стягуватися в той час або тим способом, коли і як платникові має бути найзручніше платити його».
Принцип економії - «Кожен податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і утримував із кишень народу якомога менше понад те, що він приносить державному казначейству. Зобов'язуючи людей платити, він може тим самим зменшувати і навіть знищувати фонди, які дозволяли б їм здійснювати ці платежі з більшою легкістю. Нерозумний податок створює велику спокусу для контрабанди ».
Четвертий етап у розвитку податків припав в Європі на XIX ст. і був пов'язаний з підйомом виробництва і економіки, пов'язаними з концентрацією виробництва - укрупненням господарських одиниць, швидким зростанням міст, а також вивченням проблеми оподаткування протягом досить тривалого періоду. Держава змінило пріоритети в оподаткуванні податків. Головним об'єктом оподаткування став оборот - перехід цінностей від одного суб'єкта іншому. Отримали розвиток податки на оборот. Громадяни відчутно відчули податок на спадок. Поширилися податки на операції. Також набули поширення податки на капітал - в основному на його приріст у вигляді відсотків за цінними паперами або депозитними вкладами, дивідендів по акціях, зростання вартості активів.
З цим етапом інтерес до систем оподаткування гасне. Податкові системи в різних державах стають все більш схожими один на одного. Винахідливість влади сильно обмежена, з одного боку, процедурами ухвалення рішень, а з іншого боку - розвиненістю економічної теорії в частині оподаткування.