Рядок 140 "Прибуток (збиток) до оподаткування"
Рядок 140 є розрахунковою підсумкової рядком, яка б показала фінансовий результат за підсумками звітного періоду. Фінансовий результат формується на рахунку 99 "Прибутки і збитки". Дебетове сальдо по рахунку 99 показує збиток, а кредитове - прибуток за підсумками звітного періоду.
Сума по рядку 140 дорівнює сумі по рядках 050, 060, 080, 090 (прибуток і дохідна частина) за мінусом рядків 070 і 100 (видаткова частина).
Сума по рядку 140 повинна дорівнювати кінцевому сальдо по рахунку 99 "Прибутки і збитки", яке складається з урахуванням віднесеного сюди сальдо по рахунках 90.9 "Прибуток (збиток) від продажів" і 91.9 "Сальдо інших доходів і витрат".
Рядок 141 "Відстрочені податкові активи"
Порядок формування і відображення відкладених податкових активів в бухгалтерському обліку регламентується частиною 3 ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток".
Згідно ПБУ 18/02, під відкладеним податковим активом розуміється та частина відкладеного податку на прибуток, яка повинна призвести до зменшення цього податку, що підлягає сплаті до бюджету в наступних податкових періодах. Відкладені податкові активи виникають, якщо в звітному періоді одні і ті ж витрати в бухгалтерському обліку визнається в більшій сумі, ніж в податковому обліку. Прикладом тому може служити різний порядок нарахування амортизації для цілей бухгалтерського і податкового обліку.
За рядку 141 "Відстрочені податкові активи" звіту про прибутки і збитки відображають різницю між дебетовим і кредитовим оборотами за рахунком 09 "Відкладені податкові активи". Різниця може бути як позитивною, так і негативною.
Організації вправі при складанні бухгалтерської звітності відображати в бухгалтерському балансі згорнуту суму відкладеного податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання при одночасній наявності наступних умов:
- наявність в організації відкладених податкових активів і відкладених податкових зобов'язань;
- відкладені податкові активи і відкладені податкові зобов'язання враховуються при розрахунку податку на прибуток.
Однак, в звіті про прибутки і збитки ці суми показуються окремо.
Рядок 142 "Відстрочені податкові зобов'язання"
Порядок формування і відображення відкладених податкових зобов'язань в бухгалтерському обліку також регламентується частиною 3 ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток".
Під відкладеним податковим зобов'язанням розуміється та частина відкладеного податку на прибуток, яка повинна призвести до збільшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету в наступних звітних періодах.
Відкладені податкові зобов'язання виникають, якщо в звітному періоді одні і ті ж витрати в бухгалтерському обліку визнається в меншій сумі, ніж в податковому обліку. При цьому, як і в випадку з відкладеними податковими активами, передбачається, що в наступних періодах ця різниця буде погашена, тобто витрата буде повністю визнаний в бухгалтерському обліку.
Сума по рядку 142 дорівнює різниці між дебетовим і кредитовим оборотом по рахунку 77 "Відкладені податкові зобов'язання".
Рядок 150 "Поточний податок на прибуток"
У цьому рядку відображається сума податку на прибуток. сформована за даними податкового обліку за звітний період і відображена в бухгалтерському обліку на рахунку 68 "Податки і збори".
Поточним податком на прибуток визнається податок на прибуток для цілей оподаткування, який визначається виходячи з величини умовного витрати (умовного доходу), скоректованої на суми постійного податкового зобов'язання (активу), збільшення або зменшення відкладеного податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання звітного періоду.
При відсутності постійних різниць, що віднімаються і оподатковуваних тимчасових різниць, які тягнуть за собою виникнення постійних податкових зобов'язань (активів), відкладених податкових активів і відкладених податкових зобов'язань, умовний витрата з податку на прибуток буде дорівнює поточного податку на прибуток.
Умовний витрата (дохід) з податку на прибуток дорівнює величині, яка визначається як добуток облікового прибутку, сформованої у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, що діє на звітну дату, і враховується в бухгалтерському обліку на відокремленому субрахунку рахунку 99 з обліку умовних витрат (умовних доходів) з податку на прибуток.
Організація може визначати величину поточного податку на прибуток на основі даних бухгалтерського обліку або на підставі даних податкової декларації з податку на прибуток. Спосіб визначення повинен бути закріплений в обліковій політиці.
При цьому величина поточного податку на прибуток повинна відповідати сумі обчисленого податку на прибуток, відображеного в податковій декларації з податку на прибуток.
Якщо в попередніх звітних періодах були виявлені помилки, які не впливають на поточний податок на прибуток звітного періоду, то суми коригувань повинні бути відображені в окремій статті звіту про прибутки і збитки після статті поточного податку на прибуток. Зміни в дані бухгалтерського обліку попередніх періодів не вносяться. Одночасно на суму таких помилок коригується податкова декларація. Вона уточнюється за той період, до якого відносяться виявлені помилки, тобто зміни вносяться в декларацію за попередній період. З урахуванням вищесказаного, сума коригувань податку на прибуток, пов'язана з виявленням помилок, які відносяться до попередніх звітних періодів, не впливає на поточний податок на прибуток.
Рядок 190 "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду"
За рядку 190 звіту про прибутки і збитки відображається сума чистого прибутку або збитку за підсумками звітного періоду.
Сума по рядку 190 дорівнює сумі по рядках 140 і 141 за мінусом рядків 142 і 150. Ця сума повинна бути дорівнює кінцевому сальдо по рахунку 99 "Прибутки і збитки", яке при реформації балансу списується на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" .