ДОДАТКОВА ІНФОРМАЦІЯ В аудиторському висновку
1. Цей федеральний стандарт аудиторської діяльності встановлює вимоги до форми та змісту додаткової інформації, що включається в аудиторський висновок.
2. Аудиторська організація та індивідуальний аудитор (далі іменуються "аудитор") можуть включити в аудиторський висновок додаткову інформацію з тим, щоб привернути увагу користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності до:
а) відбитому в бухгалтерській (фінансової) звітності (далі - бухгалтерська звітність) обставині, яке, на думку аудитора, настільки важливо, що є основоположним для розуміння бухгалтерської звітності її користувачами;
б) відбитому в бухгалтерській звітності обставині, яке може сприяти розумінню користувачами бухгалтерської звітності аудиту, відповідальності аудитора або змісту аудиторського висновку.
3. Якщо аудитор вважає за необхідне привернути увагу користувачів бухгалтерської звітності до відбитого в цій звітності обставині, яке, згідно з судженням аудитора, настільки важливо, що є основоположним для розуміння бухгалтерської звітності її користувачами, то він включає в аудиторський висновок частина, в якій наводиться додаткова інформація , що відноситься до обставині, відбитому в бухгалтерській звітності, яке, на думку аудитора, настільки важливо, що є основоположним для розуміння бухгалтерської звітності її користувачами (далі - привертає увагу частина).
Привертає увагу частина включається в аудиторський висновок за умови, що аудитор отримав достатні належні аудиторські докази того, що вказані обставини істотно не спотворено.
4. Привертає увагу частина повинна вказувати тільки на обставини, відображені в бухгалтерській звітності. Такими обставинами можуть бути:
а) невизначеність щодо незавершених на звітну дату судових розглядів, рішення за якими можуть бути прийняті лише в наступні звітні періоди, або невизначеність, пов'язана з діями наглядових органів;
б) застосування до цієї дати (якщо це дозволено) нових правил звітності, яке надає всеосяжний вплив на бухгалтерську звітність;
в) велика катастрофа, яка зробила або продовжує впливати певним чином на фінансове становище аудируемого особи.
5. При включенні в аудиторський висновок привертає увагу частини необхідно мати на увазі наступне:
а) багаторазове включення зазначеної частини знижує ступінь її впливу на користувачів бухгалтерської звітності;
б) включення в вказану частину більше інформації, ніж відображено у бухгалтерській звітності, може вказувати на те, що відповідне обставина неналежним чином відображено;
в) включення в аудиторський висновок зазначеної частини обмежена обставиною, відбитим в бухгалтерській звітності.
6. Привертає увагу частина повинна:
а) бути розташована в аудиторському висновку безпосередньо після частини, що містить думку аудитора про достовірність бухгалтерської звітності аудируемого особи;
б) мати найменування "Важливі обставини";
в) містити однозначну посилання на відбите в бухгалтерській звітності обставина, яка повинна дозволити користувачам бухгалтерської звітності знайти відображення цієї обставини в бухгалтерській звітності;
г) містити вказівку на те, що стосовно обставини, до якого привертається увага, аудиторський думка не є модифікованим.
Приклад аудиторського висновку з привертає увагу частиною наведено в додатку до цього стандарту.
7. Якщо аудитор вважає за необхідне привернути увагу користувачів бухгалтерської звітності до не відображення в цій звітності обставині, яке може сприяти розумінню користувачами бухгалтерської звітності процесу і результатів аудиту, відповідальності аудитора або змісту аудиторського висновку, то він включає в аудиторський висновок частина, в якій наводиться додаткова інформація, що відноситься до не відображення в бухгалтерській звітності обставині, яке, на думку аудитора, може способствоват розумінню користувачами бухгалтерської звітності процесу і результатів аудиту, відповідальності аудитора або змісту аудиторського висновку (далі - містить інші факти частина).
Містить інші факти частини присвоюється найменування "Інші відомості".
8. Що Містить інші факти частина не має відношення до повідомлення аудитором: результатів додаткової роботи, виконаної в ході аудиторського завдання в силу обов'язку, покладеного на аудитора вимогами нормативних правових актів, або результатів додаткових процедур, виконаних за домовленістю з аудіруемим особою або особою, що уклав договір надання аудиторських послуг, або висловлення думки щодо питань, спеціально обумовлених договором надання аудиторських послуг.
9. Обставини, які можуть сприяти розумінню користувачами бухгалтерської звітності аудиту, можуть виникнути в тих рідкісних випадках, коли аудитор не може відмовитися від проведення аудиту через відсутність можливості отримати достатні належні аудиторські докази через обмеження управлінський персонал обсягу аудиту. У цьому випадку аудитор може визнати за необхідне включити в аудиторський висновок містить інші факти частина для пояснення причини, по якій він не зміг відмовитися від проведення аудиту.
10. Обставини, які можуть сприяти розумінню користувачами бухгалтерської звітності відповідальності аудитора або змісту аудиторського висновку, можуть виникнути в тих випадках, коли в залежності від того, носять положення нормативних правових актів рекомендаційний або обов'язковий характер, аудитор може або повинен уточнювати окремі аспекти, що стосуються відповідальності аудитора при виконанні аудиторського завдання або складанні аудиторського висновку. Залежно від обставин містить інші факти частина може включати один або більше підзаголовків, що описують їх суть.
12. При включенні в аудиторський висновок містить інші факти частини необхідно мати на увазі наступне:
а) повідомлення будь-яких обставин в цій частині аудиторського висновку саме по собі вказує на те, що відображення цих обставин в бухгалтерській звітності не потрібно;
б) ця частина аудиторського висновку не повинна містити будь-яку інформацію: надання якої заборонено федеральними стандартами аудиторської діяльності, іншими нормативно-правовими актами (наприклад, у зв'язку з конфіденційністю); обов'язок надання якої лежить на керівництві аудируемого особи.
13. Розташування що містить інші факти частини в аудиторському висновку залежить від характеру інформації, що повідомляється в ній інформації:
а) інформація про обставини, які можуть сприяти розумінню користувачами бухгалтерської звітності процесу і результатів аудиту, - безпосередньо після частини, що містить думку аудитора про достовірність бухгалтерської звітності аудируемого особи, або привертає увагу частини (якщо вона є);
б) інформація про обставини, які можуть сприяти розумінню користувачами бухгалтерської звітності додаткових обов'язків аудитора, описаних в аудиторському висновку, - в складі частини аудиторського висновку, що містить висновок, складений відповідно до вимог нормативних правових актів, якими на аудитора покладаються додаткові обов'язки;
в) інформація про обставини, які можуть сприяти розумінню користувачами бухгалтерської звітності змісту аудиторського висновку, - окремою частиною безпосередньо після аудиторського висновку або висновку, складеного відповідно до вимог нормативних правових актів, якими на аудитора покладаються додаткові обов'язки.
14. Якщо аудитор припускає, що в аудиторський висновок буде включена привертає увагу частина або містить інші факти частина, то він повинен довести до відома представників власника аудируемого особи про це, а також про передбачуване зміст цих частин. Інформування представників власника аудируемого особи дозволяє їм отримати уявлення про окремі обставини, на які аудитор має намір вказати в аудиторському висновку, і дає їм можливість отримати при необхідності роз'яснення аудитора. У випадках, коли в аудиторський висновок по кожному наступному аудиту включається містить інші факти частина із зазначенням на певну обставину, аудитор може прийняти рішення не повторювати таке повідомлення за кожним завданням.