Розвиваючи бізнес, «вмененщікі» нерідко відкривають відокремлені підрозділи. Чи слід про відкриття повідомляти будь-які контролюючі органи? Чи потрібно в даному випадку вставати на облік в якості платника ЕНВД? Як рахувати і платити ЕНВД і зарплатні податки?
Для початку уточнимо, що ж таке відокремлений підрозділ. Так, відповідно до пункту 2 статті 11 НК РФ відокремлений підрозділ - будь територіально відокремлений від організації підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця. Відокремлений підрозділ визнається таким незалежно від того, відображено або немає його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації, і від повноважень, якими наділяється зазначений підрозділ.
Примітка. Робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створюється на термін більше одного місяця
До відома: податкове і цивільне законодавство використовує поняття «відокремлений підрозділ організації». Однак індивідуальний підприємець також може відкрити нову точку торгівлі або надання побутових послуг, де теж будуть присутні стаціонарні робочі місця. І така точка також буде відокремленим підрозділом.
Ставимо відокремлений підрозділ на облік
Обов'язок платників податків поставити на облік відокремлений підрозділ прямо передбачена пунктом 1 статті 83 НК РФ. Згідно з положеннями цього пункту організації, до складу яких входять відокремлені підрозділи, розташовані на території РФ, підлягають постановці на облік у податкових органах за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.
На підставі пункту 2 статті 23 НК РФ організації і індивідуальні підприємці зобов'язані повідомляти в податковий орган за місцем свого обліку про усі відособлені підрозділи, створених на території РФ (за винятком філій та представництв), і зміни в раніше повідомлені відомості про такі відокремлені підрозділи:
- протягом одного місяця з дня створення відокремленого підрозділу;
- протягом трьох днів з дня зміни відповідних даних про відокремлений підрозділ.
Повідомлення про відкриття відокремленого підрозділу подається за формою № З-09-3-1 «Повідомлення про створення на території Російської Федерації відокремлених підрозділів (за винятком філій та представництв) російської організації та про зміни в раніше повідомлені відомості про такі відокремлені підрозділи».
Зразок заповненого повідомлення про створення відокремленого підрозділу представлений нижче.
Порушивши строки повідомлення про відкриття відокремленого підрозділу, організація або комерсант можуть бути притягнуті до відповідальності за статтею 116 НК РФ. Штраф за це порушення становить 10 000 руб.
Крім того, слід пам'ятати, що ведення діяльності через відокремлений підрозділ без постановки на облік в податковому органі загрожує штрафом у розмірі 10% від суми доходу, отриманого від такої діяльності, але не менше 40 000 руб. Як видно, ця сума штрафу вже значно більше.
Переводимо відокремлений підрозділ на сплату ЕНВД
Організації та підприємці, які виявили бажання перейти на «вмененку», зобов'язані стати на облік як платників ЕНВД в податковому органі (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Для цього вони подають заяву:
А якщо головна організація, яка застосовує систему оподаткування у вигляді ЕНВД. вирішила відкрити відокремлений підрозділ? Чи треба в даному випадку подавати заяву про перехід цього підрозділу на сплату єдиного податку? Давайте розберемося.
З одного боку, виходячи з норми пункту 2 статті 346.28 НК РФ, організація або індивідуальний підприємець при відкритті відокремленого підрозділу повинні вставати на облік в якості платника ЕНВД за кожним місцем ведення «накинутого» діяльності.
Нагадаємо, що система оподаткування у вигляді ЕНВД вводиться в дію нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Відповідно на території кожного такого муніципального освіти нормативними правовими актами встановлюються різні значення коригуючого коефіцієнта базової прибутковості К2 (п. 3 ст. 346.26 НК РФ). Звідси випливає, що по одному і тому ж виду «накинутого» діяльності в різних муніципальних утвореннях коефіцієнт К2 може відрізнятися. Що в свою чергу впливає на кінцеву суму єдиного податку.
З іншого боку, є пункт 2 статті 346.28 НК РФ. Згідно з цим пунктом постановка на облік організації або індивідуального підприємця в якості «вмененщікі», які здійснюють діяльність на територіях декількох муніципальних утворень, де діє кілька податкових органів, здійснюється в податковому органі, на підвідомчій території якого розташовано місце здійснення діяльності, вказане першим в заяві про постановку на облік як платник єдиного податку.
Для того щоб уникнути претензій з боку контролюючих органів, можна поступити наступним чином. При відкритті відокремлених підрозділів в тому ж місті, але в різних його районах, додатково реєструватися як «вмененщікі» не обов'язково. Якщо ж організація або ІП вирішили відкрити відокремлений підрозділ, наприклад, в іншому міському окрузі, то краще все-таки стати на облік як платник єдиного податку в податкових органах, що діють на даних територіях.
Як рахувати податки по відокремленому підрозділу
Так, якщо організація вже є «вмененщікі» і відкриває відокремлений підрозділ в іншому муніципальному освіті, єдиний податок щодо цього підрозділу розраховується з урахуванням положень пункту 10 статті 346.29 НК РФ.
Згідно з цим пунктом розмір поставлений дохід за квартал, протягом якого зроблена постановка організації або ІП на облік як платник єдиного податку, розраховується починаючи з дати взяття на облік в якості «вмененщікі».
Розмір поставлений дохід за квартал, протягом якого вироблено зняття платника податків з обліку в зв'язку з припиненням «накинутого» діяльності, розраховується з першого дня податкового періоду до дати зняття з обліку, зазначеної в повідомленні податкового органу про зняття організації або ІП з обліку в якості « вмененщікі ».
Якщо постановка на облік в якості платника єдиного податку або зняття з зазначеного обліку зроблені не з першого дня календарного місяця, розмір поставлений дохід за даний місяць розраховується за такою формулою:
ВД = БД × ФП. КД × Кд1,
де ВД - сума поставлений дохід за місяць;
БД - базова прибутковість, скоригована на коефіцієнти К1 і К2;
ФП - величина фізичного показника;
КД - кількість календарних днів у місяці;
Кд1 - фактична кількість днів здійснення підприємницької діяльності в місяці в якості платника єдиного податку.
Тобто при розрахунку ЕНВД в зазначених випадках слід враховувати фактичну кількість днів ведення «накинутого» діяльності.
А якщо чинний «вмененщікі» відкриває відокремлений підрозділ в тому ж муніципальній освіті, де вже сам перебуває на обліку, обчислення суми єдиного податку повинно здійснюватися у відповідності з пунктом 9 статті 346.29 НК РФ. В цьому випадку при відкритті відокремленого підрозділу змінюється величина фізичного показника. Відповідно до зазначеного пункту зміна величини фізичного показника враховується з початку того місяця, в якому воно відбулося.
Сплата ЕНВД проводиться за підсумками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду за місцем постановки на облік відповідного обособленно..о підрозділу в якості «вмененщікі» (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
Тепер поговоримо про сплату відокремленими підрозділами ПДФО і страхових внесків.
Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відокремленого підрозділу, визначається виходячи із суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується і виплачується працівникам цього відокремленого підрозділу (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Якщо відокремлений підрозділ не має ознаки самостійності, страхові внески у позабюджетні фонди розраховує і сплачує головна організація.