Останнім часом все більше компаній укладають угоди, вартість яких виражена в валюті або умовних одиницях. При цьому покупець зобов'язаний розплатитися рублями за поточним курсом. У цій статті ми розповімо і покажемо на прикладах, яким чином такі операції відображаються в податковому та бухгалтерському обліку у постачальника. Наступний матеріал буде присвячений обліку у покупця.
Ввідна інформація
Облік курсових різниць у постачальника залежить від того, в який момент покупець оплатив поставку. Розглянемо детально три можливих варіанти.
Варіант перший: оплата надійшла після відвантаження
Далі дебіторську заборгованість по поставці необхідно коригувати в більшу чи меншу сторону, в залежності від того, як змінюється курс. Коригування робляться за допомогою курсових різниць.
Курсова різниця на останнє число кожного місяця - це вартість неоплаченої частини поставки в валюті або у.о. помножена на різницю між двома курсами. Перший курс - на дату попереднього перерахунку (якщо перерахунків ще не було, то на дату поставки). Другий курс - на поточну дату, тобто на останній день місяця.
Курсова різниця на момент оплати складається з двох частин. Щоб знайти першу частину, потрібно взяти вартість частини поставки (у валюті або у.о.), яку оплачує покупець. Щоб знайти другу частину, потрібно взяти вартість залишилася неоплаченої частини поставки в валюті або у.о. Першу і другу величини необхідно помножити на різницю між двома курсами: на дату попереднього перерахунку (якщо перерахунків ще не було, то на дату поставки) і на дату оплати.
Особливу увагу потрібно приділити податку на додану вартість. Оподатковувана база по ПДВ формується один раз - в момент відвантаження. База дорівнює вартості поставки, розрахованої за курсом на дату відвантаження. При подальшій оплаті база по ПДВ не коригується, навіть якщо курс зміниться (п. 4 ст. 153 НК РФ). Що стосується курсових різниць - як позитивних, так і негативних - то вони включаються в доходи і витрати разом з податком.
Бухгалтер «Альфи» відбив дані операції наступним чином.
У податковому обліку показаний позареалізаційні витрати в розмірі 234 000 руб.
Варіант другий: оплата надійшла раніше, ніж відбулося відвантаження
Податкова база по ПДВ також формується один раз - в момент надходження авансу за курсом на дату авансу. У момент відвантаження база, а також сума податку до сплати не перераховуються. Про це нещодавно нагадала ФНС Росії в листі від 21.07.15 № ОД-4-3 / 12813 (див. «ФНС роз'яснила порядок оформлення рахунків-фактур по інвалютним договорами»).
У податковому обліку відображено дохід від реалізації в сумі 12 980 000 руб.
Ніяких перерахунків і коригувань у зв'язку зі зміною курсу бухгалтер не зробив.
Варіант третій: одна частина оплати надійшла раніше відвантаження, а друга частина - після відвантаження
У разі неповної оплати виручка від реалізації складається з двох частин. Перша - це величина авансу. Друга - це вартість товару, сплаченого після відвантаження.
Перша частина відбивається в обліку точно так же, як повна передоплата. Тобто виручка від реалізації формується за курсом на дату авансу і надалі не коригується. Оподатковувана база по ПДВ визначається в момент отримання передоплати і при відвантаженні не перераховується.
Щодо другої частини діють ті ж правила, що і в ситуації, коли оплата надходить після відвантаження. Це означає, що виручку потрібно формувати за курсом на день відвантаження, а потім регулярно, аж до повної оплати, показувати курсові різниці. Базу з ПДВ слід сформувати один раз - в момент відвантаження, і далі не коректувати.
У податковому обліку показаний доход від реалізації в розмірі 6 254 000 руб.
У податковому обліку показаний позареалізаційні доходи в розмірі 354 000 руб.
* Тут і далі мається на увазі, що компанія-постачальник знаходиться на загальній системі оподаткування і застосовує метод нарахування.
Олена, спасибі вам за відповідь! З ваших слів розумію так, що розрахунок такий же як в третьому варіанті, тобто не потрібно ніяких додаткових розрахунків.
У будь-якому випадку аванс береться за курсом на дату оплати.
Наприклад, специфікація на 15 000 євро
надійшов аванс 01.02.16 10 000 євро за курсом 70,
02.02 відвантаження на 5 000 євро, сума відвантаження 5 000 * 70 = 350 000 руб (в частині авансу)
03.02 відвантаження 10 000 євро, сума відвантаження визначається 5000 * 70 = 350 000 руб (в частині авансу)
5000 * курс 03.02 (наприклад 71) = 355 000
разом 350 000 + 355 000 = 705 рублів
Цитата (бухгалтер в декреті): Шановна Бухгалтерія онлайн.
Можливий ще варіант одна частина оплати надійшла раніше відвантаження, а друга частина - після повної відвантаження, при цьому товар теж відвантажується частинами в різні дати. Чи потрібно передоплату теж дробити в процентному співвідношенні від відвантаження?
Добридень!
Ситуація, яку ви описали - це окремий випадок варіанту третього з нашої статті.
Вступити потрібно наступним чином:
Ту частину оплати, яка надійшла раніше відвантаження, відображаємо так. Формуємо виручку від реалізації за курсом на дату авансу і надалі не коригуємо. Оподатковуваний базу з ПДВ визначаємо в момент отримання передоплати і при відвантаженні не перераховуються.
Першу часткову відвантаження, яка відбулася після передоплати, відображаємо так. Формуємо виручку за курсом на день відвантаження, а потім регулярно, аж до повної оплати, показуємо курсові різниці. Базу з ПДВ формуємо один раз - в момент відвантаження, і надалі не коригуємо.
Другу, третю і так далі часткові відвантаження, які відбулися після передоплати, відображаємо точно так же, як першу часткову відвантаження.
У момент отримання остаточної оплати потрібно відобразити курсову різницю так, як показано в прикладі 3 в нашій статті.