Дивіденди являють собою частину прибутку акціонерного товариства або іншого господарюючого суб'єкта, що розподіляється між акціонерами, учасниками відповідно до кількості і видом акцій, часток, що знаходяться в їхньому володінні.
Податкова база з ПДФО
Згідно п. 3 статті 275 НК в разі, якщо російська органічна - податковий агент виплачує дивіденди фізичній особі, яка не є резидентом РФ, податкова база платника податку - отримувача дивідендів по кожній такій виплаті визначається як сума виплачуваних дивідендів, і до неї застосовується ставка 15% в відповідно до п. 3 статті 224 НК.
Для фізичних осіб - резидентів, які отримують доходи у вигляді дивідендів від російської організації, податкова база з ПДФО визначається з урахуванням п. 2 статті 275 НК, якщо організація сама отримує дивіденди. В цьому випадку при виплаті дивідендів організації - податковому агенту утримується податок на прибуток, а потім ця організація сама виплачує дивіденди, і, якщо їх розмір не перевищує розмір отриманих дивідендів, тоді ПДФО при виплаті фізичній особі утримуватися не буде.
При виплаті проміжних дивідендів за квартал, півріччя, дев'ять місяців може скластися така ситуація: за підсумками року у організації відсутня чистий прибуток після оподаткування. В цьому випадку проміжні виплати не можуть розглядатися як дивіденди за результатами цього податкового періоду. Тоді доходи акціонерів - фізичних осіб визнаються доходом, оподатковуваним ПДФО за ставкою 13% (п. 1 статті 224 НК).
Виплата дивідендів за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років
На практиці часто зустрічається ситуація, коли організація не розподіляє прибуток за підсумками року, а просто збирає її на рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". І, як правило, у керівництва складається враження, що нерозподілений прибуток - це вільні грошові кошти, які в будь-який момент можна розподілити на будь-які цілі. Наприклад, виплатити дивіденди, премії працівникам, оплатити культурно-розважальні заходи і т.д.
Позиція Мінфіну з цього питання наступна. Для організацій-акціонерів отримання зазначених коштів потрібно розглядати як дохід у вигляді безоплатно отриманого майна, що підлягає включенню до складу доходів на підставі п. 8 статті 250 НК і оподатковуваного за ставкою 24% замість 9%. Для фізичних осіб - акціонерів, відповідно, ПДФО з даних виплат утримується за ставкою 13%.
Позиція арбітражних судів прямо протилежна позиції Мінфіну: виплати акціонерам за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років відповідають ознакам дивідендів, наведених в статті 43 НК, значить, ПДФО з таких виплат обчислюється виходячи із ставки, встановленої відносно доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів.
Виплата дивідендів у натуральній формі
Цивільним законодавством допускається виплата дивідендів як в грошовій, так і в натуральній формі. У вигляді дивідендів можна передавати інше майно, якщо це передбачено в статуті (п. 1 статті 42 Закону 208-ФЗ). Негрошова форма виплати обов'язково повинна бути обговорена статутом підприємства.
Якщо можливість виплати дивідендів конкретним видом майна статутом не передбачена, платити дивіденди цим видом майна не можна. Якщо приймається рішення передати замість грошей в якості дивідендів інше майно, виникає необхідність його оцінити. При цьому правила такої оцінки спеціальними нормами російського законодавства не встановлено.
Оцінка майна, переданого в якості дивідендів, повинна відповідати ринковій з урахуванням статті 40 НК. Податок суми виплачених дивідендів утримується тільки при фактичній виплаті доходу акціонеру (учаснику), не раніше. Дата фактичного отримання доходів у натуральній формі визначається як день їх передачі. Ця дата повинна бути підтверджена відповідним документом, яким оформлена передача майна.
При виплаті дивідендів від пайової участі в діяльності інших організацій коштами датою отримання доходу визнається дата надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок (пп. 2 п. 4 статті 271 НК).
Виплата проміжних дивідендів, тоді як за підсумками року прибуток відсутній
У цьому випадку доходи акціонерів-організацій повинні бути включені до складу позареалізаційних доходів, які формують податкову базу по податку на прибуток (п. 8 статті 250 НК). Дані виплати не є дивідендами - такої думки дотримуються податківці і фінансисти.
Організаціям не відмовляється в праві виплати дивідендів за підсумками кварталу, півріччя, дев'яти місяців фінансового року. До дивідендів, що виплачуються за результатами кварталу, півріччя і дев'ять місяців фінансового року, застосовується порядок визначення податкової бази по доходах у вигляді дивідендів, передбачений статтею 275 НК.
Але згідно з п. 1 статті 43 НК дивідендом визнається будь-який дохід, отриманий акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування (в тому числі у вигляді відсотків за привілейованими акціями), за належними акціонеру (учаснику) акцій (часток) пропорційно часток акціонерів (учасників) у статутному (складеному) капіталі цієї організації.
Таким чином, якщо на кінець податкового періоду за даними бухгалтерської звітності у платника податків утворився збиток, тобто відсутня прибуток, що залишається після оподаткування податком на прибуток, дивіденди, виплачені за рахунок проміжної чистого прибутку за квартал, півріччя або дев'ять місяців до закінчення податкового періоду, що не можуть розглядатися для цілей оподаткування прибутку як дивіденди за результатами цього податкового періоду. У такому випадку доходи акціонерів-організацій повинні бути включені до складу позареалізаційних доходів, які формують податкову базу по податку на прибуток (п. 8 статті 250 НК), для фізичних осіб зазначені виплати визнаються доходом, оподатковуваним ПДФО за ставкою 13% (п. 1 статті 224 НК).
Виплата дивідендів засновнику - індивідуальному підприємцю
Засновник організації зареєстрований як індивідуальний підприємець і застосовує "спрощенку" з об'єктом оподаткування "доходи". Якщо дана фізична особа є податковим резидентом, то ставка ПДФО при виплаті дивідендів буде дорівнює 9%, а при УСНО - 6%.
Або організація зобов'язана виступити в якості податкового агента і утримати ПДФО за ставкою 9% відповідно до статті 226 НК. На думку Мінфіну, доходи від пайової участі в діяльності організацій, отримані у вигляді дивідендів, не належать до доходів, одержуваних фізичною особою від здійснення підприємницької діяльності в рамках спрощеної системи оподаткування.
Дивіться далі: "Дивіденди засновникам - фізичним особам: частина 3".