"ГАРЯЧА" ТЕМА: ПРАЦЮЄМО З інофірму
У договорі з іноземними постачальниками можуть бути закріплені 2 варіанти розрахунків за поставлену продукцію: в рублях або в іноземній валюті. Розглянемо докладніше варіант, при якому української організації з іноземним контрагентом необхідно розрахуватися валютою.
алютние операції між резидентами і нерезидентами здійснюються без обмежень (* 1). Хоча в Законі про валютний контроль (* 2) є певні обмеження, розрахунки з нерезидентами за поставлені товари (роботи, послуги) в цьому списку не значаться. Таким чином, організація може дати розпорядження уповноваженому банку, в якому у неї відкритий валютний рахунок, на покупку іноземної валюти. У зв'язку з цим першою операцією, виробленої уповноваженим банком, буде придбання валюти.
Придбану валюту - до обліку
Куплену валюту необхідно враховувати за офіційним курсом ЦБ України на дату здійснення операції (* 3). Однак курс валюти, за яким її купує уповноважений банк, як правило, відрізняється від офіційного курсу БанкаУкаіни. В обліку організації виникають позитивні або негативні різниці, пов'язані з цим.
Після того як грошові кошти в іноземній валюті будуть зараховані на валютний рахунок організації, можна буде дати розпорядження банку про перерахування необхідної суми іноземного контрагента.
За проведення операції з купівлі валюти та перерахування її контрагенту банк може утримувати комісійну винагороду. Це плата банку за його посередницькі послуги з валютних операцій.
У бухгалтерському обліку сума комісійної винагороди, сплачена уповноваженому банку за придбання валюти, може бути врахована в складі інших витрат. У податковому обліку - у складі внереалізаціонних.Рассмотрім на прикладі порядок відображення в обліку операцій з придбання іноземної валюти та перерахування її постачальнику.
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51
- 11 000 руб. - перераховані рублі для покупки валюти;
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 57
- 10 981,05 руб. (300 євро x 36,6035 руб. / Євро) - зарахована куплена банком валюта на валютний рахунок за офіційним курсом ЦБ РФ;
ДЕБЕТ 91 субрахунок "Інші витрати" КРЕДИТ 57
- 13,95 руб. (300 євро x (36,65 руб. / Євро - 36,6035 руб. / Євро)) - відбита різниця між курсом ЦБ Україна і курсом, за яким банк "Комерційний" придбав валюту;
ДЕБЕТ 91 субрахунок "Інші витрати" КРЕДИТ 51
- 500 руб. - утримана комісія банку за придбання валюти;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57
- 5 руб. (11 000 руб. - (10 981,05 руб. + 13,95 руб.)) - зараховані на розрахунковий рахунок кошти, що залишилися після покупки валюти.
Після того як аванс буде перерахований "Іноземної компанії" (див. Першу частину прикладу 1), необхідно врахувати комісію банку за здійснену операцію:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 51
- 150 руб.
Передоплата за імпортом
Умовами контракту з іноземною фірмою може бути передбачено, що українська сторона попередньо оплачує поставку товарів. Приділимо увагу обліку подібних операцій.
Суми отриманих та виданих авансів, виражених в інвалюті, а також попередньої оплати в бухгалтерському обліку підлягають перерахунку в рублях тільки на дату оплати (отримання) (* 4). Тобто перерахунок авансів і сум попередньої оплати не проводиться на дату відвантаження і на звітну дату. Курсові різниці в даному випадку не виникають.
Таким чином, якщо організація набуває імпортний товар і за нього виплачує 100-відсотковий аванс, то в подальшому вартість цього активу для цілей бухгалтерського обліку дорівнюватиме сумі авансу, перерахованого за курсом ЦБ України на день оплати. Якщо ж організація надасть часткову передоплату, то вартість активу розраховується наступним чином. Частина його вартості, оплачена попередньо, буде перераховуватися за курсом на день перерахування авансу, а частина, що залишилася - за курсом на дату оприбуткування активу.
Зміна курсу валюти призводить до виникнення курсової різниці в бухгалтерському та податковому обліку.
Перерахунок вартості активів і зобов'язань, а також відображення курсових різниць в бухгалтерському обліку організації відбуваються в наступному порядку:
- визначається встановлений ЦБ України курс іноземної валюти по відношенню до руб-лю на дату перерахунку за фактом здійснення операції в іноземній валюті;
- формується вартість валютної операції в рублевому еквіваленті як добуток величини активу або зобов'язання, вираженого в іноземній валюті, і її курсу;
- записи про розмір сформованої руб-лівої вартості валютної операції розносяться по рахунках бухобліку.
Таким чином, за кредитом рахунку 60 утворилася заборгованість в розмірі 700 євро за курсом 37,0339 руб. / Євро. У рублях - 25 923,73 руб.
Проводиться перерахунок кредиторської заборгованості по надійшли на звітну дату (курс ЦБ України знизився, отже, заборгованість по креди-ту 60 зменшилася):
Перерахунок в зв'язку з припиненням зобов'язання:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60 субрахунок "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- 61,18 руб. (700 євро x (36,8701 руб. / Євро - 36,7827 руб. / Євро) - відображено курсову різницю на дату погашення заборгованості за матеріали.
Податковий кодекс не передбачає перерахунку сум авансів і передоплати на звітну дату
Доходи (витрати), виражені в іноземній валюті, для цілей податкового обліку перераховуються в рублях за офіційним курсом ЦБ України на дату отримання (визнання) відповідного доходу (витрати) (* 5). Зобов'язання і вимоги, виражені в іноземній валюті, майно у вигляді валютних цінностей перераховуються в рублях за офіційним курсом, встановленим ЦБ України на дату переходу права власності і (або) на останнє число звітного (податкового) періоду, в залежності від того, що сталося раніше . При цьому в Податковому кодексі немає ніяких застережень з приводу авансів і попередньої оплати.
Розглянемо приклад 2 з точки зору податкового обліку.
Порівняємо відображення курсових різниць в бухгалтерському та податковому обліку в рамках нашого прикладу 2 на підставі наведеної нижче зведеної таблиці.
Відмінності в алгоритмах визнання доходів і витрат в іноземній валюті в бухгалтерському і податковому обліку призводять до того, що в бухобліку визнаний менший, ніж в податковому, дохід у вигляді курсових різниць на суму 129,12 рубля. Це тягне за собою застосування ПБУ 18/02 в зв'язку з виникненням постійної різниці, яка призводить до відображення в бухобліку постійного податкового зобов'язання.
А різниця у визначенні первісної вартості матеріалів в бухгалтерському та податковому обліку призведе до утворення постійної податкової різниці в момент відпуску матеріалів у виробництво з відображенням в бухобліку постійного податкового активу.
Відображення курсових різниць у бухгалтерському і податковому обліку