У деяких випадках між фізичною особою і підприємством укладається не трудовий договір, а договір цивільно-правового характеру на виконання робіт, надання послуг. У статті ми розглянемо порядок обчислення і сплати ПДФО і страхових внесків з винагород за цивільно-правовими договорами.
Цивільно-правові договори укладаються на виконання разових робіт, на які недоцільно приймати співробітника за трудовим договором.
Види цивільно-правових договорів з фізичною особою
Залежно від предмета цивільно-правові договори можуть бути пов'язані або з виконанням робіт (наданням послуг), або з передачею майна у власність або користування. У статті ми розповімо про обчислення ПДФО і страхових внесків на виплати за договорами:
Незалежно від виду договору:
ПДФО з виплат за цивільно-правовим договором
Ціна цивільно-правового договору, зокрема договору підряду, складається (п. 2 ст. 709 ЦК України):
- з винагороди, що виплачується виконавцю;
- сум відшкодування витрат, пов'язаних з виконанням робіт або наданням послуг.
За загальним правилом з виплат за цивільно-правовими договорами потрібно утримати ПДФО (пп. 6 п. 1 ст. 208 і п. 1 ст. 210 НК РФ). Однак з цього правила є винятки. ПДФО з суми винагороди не утримується, якщо цивільно-правовий договір укладено:
Ставка ПДФО 13%. З суми винагороди організація повинна утримати ПДФО за ставкою 13% у відношенні виплат:
Відзначимо, що висококваліфікованим іноземним фахівцем визнається іноземний громадянин, який має досвід роботи, навички або досягнення в конкретній діяльності, якщо умови залучення його до роботи в РФ передбачають отримання заробітної плати (винагороди) у розмірі 2 млн руб. і більше за період, що не перевищує одного року (п. 1 ст. 13.2 Закону N 115-ФЗ).
Ставка ПДФО 30%. Ставка податку 30% застосовується до виплат за цивільно-правовими договорами:
- особам, які не є податковими резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ);
- висококваліфікованим іноземним фахівцям - нерезидентам РФ, якщо виплата здійснюється поза рамками договорів на виконання робіт (надання послуг).
Перерахувати податок організація повинна при виплаті винагороди (п. 6 ст. 226 НК РФ):
- в готівковій формі - в день фактичного отримання грошей в банку;
- в безготівковій формі - в день перерахування грошей на банківський рахунок виконавця.
Якщо організація не зможе утримати податок (наприклад, якщо винагорода виплачується в негрошовій формі), то вона повинна повідомити про це в податкову інспекцію і самому виконавцю (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Як відобразити в обліку виплату винагороди виконавцю і утримання ПДФО? Припустимо, що він не заявив про надання стандартних податкових вирахувань.
У бухгалтерському обліку були зроблені наступні проводки:
Витрати виконавця за цивільно-правовим договором
В ході виконання робіт (надання послуг) у виконавця можуть виникнути витрати, пов'язані з виконанням зобов'язань за договором, - проїзд до місця виконання послуг, проживання, придбання витратних матеріалів, інструментів і т.п. Згідно п. 2 ст. 709 Цивільного кодексу дані витрати можуть бути йому компенсовані. Однак потрібно врахувати, що порядок і умови відшкодування повинні бути зафіксовані в договорі.
Стандартний податкове вирахування
Платники ПДФО отримують стандартні податкові відрахування в одного з податкових агентів. Їм може бути замовник за цивільно-правовим договором. Для отримання стандартних вирахувань виконавець пише заяву і представляє необхідні документи.
Виконавець, який працює за цивільно-правовим договором, має право на два види стандартних податкових вирахувань. Вони надаються тільки по доходах, оподатковуваним по ставці 13% (п. 1 ст. 218 НК РФ).
Відрахування на себе. Як правило, сума такого відрахування становить 400 руб. за кожен місяць календарного року. Він надається до місяця, в якому сукупний дохід платника з початку року перевищить 40 000 руб. (Пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Відрахування на дитину. За загальним правилом сума відрахування становить 1000 руб. на кожну дитину за кожний місяць податкового періоду (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Відрахування надається до місяця, в якому сукупний дохід платника перевищить 280 000 руб.
Якщо ж у такого фахівця протягом календарного року податковий статус зміниться, він буде вважатися резидентом Російської Федерації і зможе отримати відрахування за всі місяці цього року, протягом яких отримав доходи від трудової діяльності на території Росії.
ЗАТ "АравіяТур" уклало з фізичною особою, що не перебувають в штаті, договір на переклад трьох статей про Ємені і Катарі. Згідно з угодою сума винагороди - 35 000 руб. виконавець самостійно набуває все необхідне для роботи, а організація понад суму винагороди відшкодовує йому понесені витрати. В процесі роботи виконавець власним коштом придбав репринтне видання "Граматики літературного арабської мови" (1928 р), який буде потрібний йому для перекладу (7500 руб.).
Організація дотримується думки фахівців Мінфіну Росії і утримує ПДФО з суми компенсації витрат, понесених при покупці книги. Таким чином, податкова база з ПДФО складе 41 500 руб. (35 000 руб. + 7500 руб. - 1000 руб.), Сума ПДФО - 5395 руб. (41 500 руб. X 13%). На руки виконавець отримає 37 105руб. (35 000 руб. + 7500 руб. - 5395 руб.).
При розрахунку ПДФО з винагороди, що виплачується за цивільно-правовим договором, виконавцю можна також надати професійний податкове вирахування в розмірі документально підтверджених витрат, пов'язаних з виконанням договору (п. 2 ст. 221 НК РФ). Відрахування надається тільки виконавцю - податковому резиденту РФ (п. 3 ст. 210 і п. 1 ст. 224 НК РФ) за умови, що він подасть до бухгалтерії відповідну заяву (ст. 221 НК РФ). Тут потрібно звернути увагу на два моменти.
Щоб уникнути конфлікту, організація може або самостійно закупити всі матеріали, інструменти тощо необхідні для виконання робіт (надання послуг), або передбачити в договорі суму винагороди, що включає всі можливі витрати виконавця.
Нагадаємо, що відомості про надані професійних відрахуваннях відображаються в розд. 4 довідки за формою 2-ПДФО.
Примітка. За вирахуванням можна звернутися в податкову інспекцію
Якщо виконавець за цивільно-правовим договором протягом календарного року мав право на відрахування, але не отримував їх або отримав в неповному обсязі, він має право звернутися до податкової інспекції. Для отримання відрахувань, зменшення ПДФО і повернення надміру сплаченого податку йому необхідно за підсумками року подати до інспекції податкову декларацію за формою 3-ПДФО. До неї слід докласти довідки про доходи за формою 2-ПДФО (від усіх організацій, які протягом року виплачували йому доходи) і написати заяву про надання стандартних вирахувань і на повернення зайво утриманого податку.
Приклад 3. Скористаємося даними прикладу 2, змінивши одну умову - ЗАТ "АравіяТур" не відшкодовує виконавцю витрати на придбання книги, а надає йому професійний вирахування (заяву і необхідні документи виконавець в бухгалтерію представив). Необхідно розрахувати суму ПДФО.
Рішення. При визначенні податкової бази бухгалтер зменшить її на суму професійного податкового вирахування (7500 руб.) І стандартного вирахування (1000 руб.). Отже, податкова база складе 26 500 руб. (35 000 руб. - 7500 руб. - 1000 руб.). ПДФО буде утриманий в сумі 3445 руб. (26 500 руб. X 13%), а дохід виконавцю виплачено в розмірі 31 555 руб. (35 000 руб. - 3445 руб.).
Відрахування надається в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат, пов'язаних зі створенням таких творів, винаходів та промислових зразків (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).
В якому розмірі потрібно утримати ПДФО з виплат за цим договором?
Рішення. Згідно з довідками за формою 2-ПДФО дохід виконавця з початку податкового періоду не перевищив 40 000 руб. тому він має право на відрахування в розмірі 400 і 1000 руб. (Пп. 3 і 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Внески на страхування від нещасних випадків
Внески на страхування від нещасних випадків і професійних захворювань нараховуються на винагороду за цивільно-правовим договором, якщо в ньому передбачена сплата таких внесків. Страхові внески перераховуються в строк, встановлений страховиком - відділенням ФСС РФ, в якому організація перебуває на обліку.
Страхові внески з винагород
При цьому страхові внески до ФСС РФ на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством на зазначені виплати не нараховуються (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закону N 212-ФЗ).
Крім того, не обкладаються внесками суми відшкодування витрат, що виникають у виконавця у зв'язку з виконанням робіт (наданням послуг) (пп. "Ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону N 212-ФЗ).
Рішення. Це перший договір організації з даними фізичною особою. База для нарахування внесків становить 4000 руб. що менше 415 000 руб. Бухгалтер зробив такі проводки по нарахуванню страхових внесків (ч. 4 ст. 8 Закону N 212-ФЗ):
Дебет 20 Кредит 69, субрахунок "Розрахунки з ПФР за страхової частини трудової пенсії",
- 800 руб. (4000 руб. X 20%) - нараховані страхові внески на страхову частину трудової пенсії;
Дебет 20 Кредит 69, субрахунок "Розрахунки з ФФОМС",
- 44 руб. (4000 руб. X 1,1%) - нараховані страхові внески в ФФОМС;
Дебет 20 Кредит 69, субрахунок "Розрахунки з ТФОМС",
- 80 руб. (4000 руб. X 2%) - нараховані страхові внески в ТФОМС.
Оскільки свої витрати виконавець не підтвердив, базу для обчислення страхових внесків потрібно зменшити на 20%. Вона складе 6400 руб. (8000 руб. - 8000 руб. X 20%).
- 1 280 руб. (6400 руб. X 20%) - в ПФР на страхову частину трудової пенсії;
- 70,4 руб. (6400 руб. X 1,1%) - в ФФОМС;
- 128 руб. (6400 руб. X 2%) - в ТФОМС.