Навряд чи хто може зі стовідсотковою впевненістю сказати, що придбані з однією метою товари або основні засоби в подальшому не змінять своє призначення. Причому «нові плани» цілком можуть виявитися операціями, які не обкладаються ПДВ. У більшості випадків, потрапивши в подібну ситуацію, фірмі практично нічого не залишається, як повернути в бюджет раніше прийняту до відрахування суму податку. Однак з цього правила все-таки є і виключення.
Необхідність відновлювати в бюджет раніше прийняті до відрахування суми ПДВ виникає у організацій в наступних випадках. По-перше, якщо подальше використання товарів (робіт, послуг) або майнових прав буде здійснюватися в рамках операцій, зазначених у пункті 2 статті 170 Податкового кодексу, тобто:
- для операцій, що не обкладаються ПДВ;
- для операцій, місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації;
- для операцій, які не визнаються реалізацією відповідно до пункту 2 статті 146 Податкового кодексу, за винятком передачі в статутний капітал (пайовий фонд) та правонаступникам при реорганізації;
- для операцій, що здійснюються в рамках спеціальних податкових режимів у вигляді ЕНВД і УСН або в діяльності, за яким отримано звільнення відповідно до статті 145 Податкового кодексу (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК).
А по-друге, повертати в казну зекономлений ПДВ доведеться при передачі майна (майнових прав) в якості внеску до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств, а також пайових внесків до відповідних фондів кооперативів (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК).
Відновлювати ПДВ необхідно в тому податковому періоді, в якому товари або майнові права стали використовуватися для даних операцій. Має це правило і виключення. В першу чергу вони стосуються фірм, що здійснюють перехід на спецрежими, - для них відновлення повинно відбуватися в періоді, що передує переходу на пільговий варіант оподаткування.
Свої терміни передбачені і для тих, хто починає використовувати право на звільнення від обов'язків платників ПДВ на підставі статті 145 Податкового кодексу. Таким фірмам необхідно відновити податок в останньому податковому періоді перед відправкою в інспекцію Повідомлення про використання права на звільнення (п. 8 ст. 145 НК).
Списувати суми відновленого податку, згідно зі статтею 264 Податкового кодексу, можна одноразово, визнаючи їх у складі інших витрат. У бухобліку дана операція буде відображатися так:
Дебет 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати» Кредит 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Для розрахунку ж підлягає відновленню ПДВ необхідно розділити твір раніше прийнятого до відрахування податку і залишкової вартості основного засобу або НМА без урахування переоцінок на первісну вартість даних об'єктів, роз'яснюють експерти журналу «Практична бухгалтерія». А ось ПДВ за основними засобами та нематеріальними активами (за винятком нерухомості, яку фірма використовує як в обкладається ПДВ діяльності, так і в неоподатковуваної), які повністю замортизовані, відновлювати не потрібно.
Відновлення податку має супроводжуватися відповідним документальним оформленням: в документах, якими оформляється передача майна (майнових прав) в статутний капітал або пайовий фонд, обов'язково повинна вказуватися сума відновленого податку. У свою чергу, в якості «передавальних» документів можуть виступити, наприклад, накладна або акт про прийом-передачу. Адже саме на їх підставі фірми приймають до відрахування суми ПДВ, але тільки після оприбуткування отриманого майна і тільки в тому випадку, якщо воно використовується для операцій, що оподатковуються ПДВ (п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК).
Несподівано стали з'являтися питання, як буде розраховуватися штраф при несвоєчасній подачі форми 4-ФСС. Зараз в Законі про внески "на травматизм" штраф прив'язаний до кількості місяців прострочення. Причому в розрахунок береться як повний, так і неповний місяць. Однак що таке місяць, законодавці написати забули.
До самозайнятих громадян належать фізособи, які не зареєстровані в податковому органі в якості індивідуальних підприємців і надають послуги іншим приватним особам для домашніх і особистих потреб без залучення найманих працівників. Про це нагадали податківці на своєму офіційному сайті.
Перед складанням річних звітних форм казенні установи повинні провести інвентаризацію активів і зобов'язань. Це вимога встановлена п. 7 Інструкції № 191н. Порядок проведення інвентаризації майна та зобов'язань встановлюється суб'єктом в обліковій політиці # 40; п. 6 Інструкції № 157н # 41 ;. Казенні установи, що входять в систему силових міністерств і відомств, в більшості своїй прописують в обліковій політиці порядок проведення інвентаризації, керуючись відомчим нормативним актом, що регулює його. В рамках цієї статті ми не будемо акцентувати увагу на тому, в якому порядку проходить інвентаризація, а поговоримо про оформлення результатів інвентаризації та їх відображення в бюджетному обліку.