Рядок "Поточний податок на прибуток"
Пунктом 22 ПБО 18/02 надається можливість вибору визначення величини поточного податку на прибуток:
- на основі даних, сформованих в бухгалтерському обліку відповідно до пунктів 20 і 21 ПБУ 18/02;
- на основі податкової декларації з податку на прибуток.
При першому варіанті величина поточного податку на прибуток повинна відповідати сумі обчисленого податку на прибуток, відбитого в податковій декларації з податку на прибуток.
При відсутності постійних різниць, тимчасових різниць та тимчасових різниць, які тягнуть за собою виникнення постійних податкових зобов'язань, відстрочених податкових активів і відкладених податкових зобов'язань, умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток буде дорівнює поточного податку на прибуток (поточному податковому збитку ).
Поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток) за кожний звітний період має визнаватися в бухгалтерській звітності як зобов'язання, що дорівнює сумі неоплаченої величини податку.
Расшіфровочно в звіті про прибутки і збитки відображається сума постійних податкових зобов'язань (активів).
Під постійним податковим зобов'язанням (ПНО) розуміється сума податку, яка призводить до збільшення податкових платежів з податку на прибуток у звітному періоді.
ПНО визнаються організацією в тому звітному періоді, в якому виникають постійні різниці, і дорівнюють величині, яка визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки і збори і діє на звітну дату. ПНО відображаються в бухгалтерському обліку записами Д-т рах. 99 субрахунок "Постійне податкове зобов'язання", К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом по податку на прибуток".
Згідно п. 25 ПБУ 18/02 при наявності постійних податкових зобов'язань, коригувальних показник умовного витрати (умовного доходу) з податку на прибуток, окремо в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки розкриваються:
постійні різниці, що виникли у звітному періоді і спричинили коригування умовного витрати (умовного доходу) з податку на прибуток з метою визначення поточного податку на прибуток (поточного податкового збитку);
постійні різниці, що виникли в минулих звітних періодах, але які спричинили коригування умовного витрати (умовного доходу) з податку на прибуток звітного періоду;
суми постійного податкового зобов'язання.
Розкриття інформації про постійних податкових зобов'язаннях може бути зроблено у формі окремої таблиці в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки.
Рядок 142 "Зміна відстрочених податкових зобов'язань"
Відкладене податкове зобов'язання відображається у бухгалтерському обліку при створенні (нарахуванні) по кредиту рахунку обліку відстрочених податкових зобов'язань в кореспонденції з дебетом рахунка обліку розрахунків по податках і зборах:
Д-т рах. 68 с / з "Поточний податок на прибуток"
К-т рах. 77 - сформовано відстрочене податкове зобов'язання.
У міру зменшення або повного погашення оподатковуваних тимчасових різниць будуть зменшуватися або повністю погашатися відкладені податкові зобов'язання. Суми, на які зменшуються або повністю погашаються у звітному періоді відкладені податкові зобов'язання, відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка обліку відкладених податкових зобов'язань в кореспонденції з кредитом рахунка обліку розрахунків по податках і зборах:
К-т рах. 68 с / з "Поточний податок на прибуток" - списано (зменшено) відстрочене податкове зобов'язання.
Відкладене податкове зобов'язання при вибутті об'єкта активу або виду зобов'язання, на якій воно було нараховано, списується на рахунок обліку прибутків і збитків в сумі, на яку за законодавством Російської Федерації про податки і збори не буде збільшена оподатковуваний прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів записом:
К-т рах. 99 с / з "Постійний податковий актив" - списано відстрочене податкове зобов'язання, яке не збільшуватиме оподатковуваного прибутку звітного та наступних звітних періодів і підлягає відображенню по рядку звіту про прибутки і збитки.
Показник "Відкладені податкові обставини" в звіті про прибутки і збитки розраховується як різниця між оборотом за дебетом рахунка 68 і кредитом рахунка 77 за звітний період і оборотом за дебетом рахунка 77 і кредитом рахунку 68 за звітний період (вона також може мати негативний знак).
Рядок "Зміна відкладених податкових активів"
Відстрочений податковий актив відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка обліку відкладених податкових активів в кореспонденції з рахунком обліку розрахунків по податках і зборах:
К-т рах. 68 с / з "Поточний податок на прибуток" - відображено відкладений податковий актив.
У міру зменшення або повного погашення тимчасових різниць будуть зменшуватися або повністю погашатися відкладені податкові активи. Суми, на які зменшуються або повністю погашаються в поточному звітному періоді відкладені податкові активи, відображаються в бухгалтерському обліку по кредиту рахунку обліку відстрочених податкових активів в кореспонденції з рахунком обліку розрахунків по податках і зборах:
Д-т рах. 68 с / з "Поточний податок на прибуток"
К-т рах. 09 - списано (зменшений) відкладений податковий актив.
У разі якщо в поточному звітному періоді відсутній оподатковуваний прибуток, але існує ймовірність того, що оподатковуваний прибуток виникне в наступних звітних періодах, то суми відкладеного податкового активу залишаться без зміни до такого звітного періоду, коли в організації виникне оподатковуваний прибуток, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації про податки і збори.
Відстрочений податковий актив при вибутті об'єкта активу, за яким він був нарахований, списується на рахунок обліку прибутків і збитків в сумі, на яку за законодавством Російської Федерації про податки і збори не буде зменшена оподатковуваний прибуток як звітного періоду, так і наступних звітних періодів.
Показник "Відкладені податкові активи" в звіті про прибутки і збитки розраховується як різниця між оборотом за дебетом рахунка 09 "Відкладені податкові активи" в кореспонденції з рахунком 68 за звітний період і оборотом за кредитом рахунка 09 в кореспонденції з рахунком 68 за звітний період. Обчислена різниця може мати негативний знак, і в цьому випадку вона представляється в дужках.
Рядок "Чистий прибуток (збиток)"
По рядку "Чистий прибуток (збиток)" відображається чистий прибуток організації за звітний період або збиток, яка визначається як показник прибутку (збитку) до оподаткування, збільшений на суму різниці між оборотом за дебетом рахунка 09 і кредитом рахунку 68 за звітний період і оборотом за дебетом рахунка 68 і кредитом рахунка 09 за звітний період (вона може мати негативний знак), зменшений на суму різниці між оборотом за дебетом рахунка 68 за звітний період і кредитом рахунка 77 і оборотом за дебетом рахунка 77 і кредитом рахунку 68 за звітний період ( на також може мати негативний знак), зменшений на суму поточного податку на прибуток.