Організація (загальна система оподаткування) уклала договір оренди земельної ділянки з муніципальної організацією. Організація в даному випадку є податковим агентом з ПДВ. Оренда землі ПДВ не обкладається.
Чи повинна організація відображати в розділі 7 декларації з ПДВ суми за договорами оренди землі?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
Якщо організація уклала з органом місцевого самоврядування договір оренди земельної ділянки, що перебуває у власності РФ, то в податковій декларації з ПДВ їй слід заповнити Розділ 7, в якому вказати за кодом 1010251 в графі 3 не обкладається ПДВ вартість орендної плати за право користування земельною ділянкою.
Податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню податків в бюджетну систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Відповідно до п. 3, 4 ст. 24 НК РФ податкові агенти зобов'язані вести облік нарахованих і виплачених платникам податків доходів, обчислених, утриманих і перерахованих до бюджетної системи Російської Федерації податків, в тому числі по кожному платнику податків, а також подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків.
Так, податкові агенти визначають податкову базу по ПДВ при наданні на території Російської Федерації органами державної влади та управління, органами місцевого самоврядування в оренду федерального майна, майна суб'єктів Російської Федерації і муніципального майна (окремо по кожному орендованому об'єкту) (абзац перший п. 3 ст . 161 НК РФ).
Зазначені особи, орендарі даного майна, зобов'язані обчислити, утримати з доходів, сплачуваних орендодавцю, і сплатити до бюджету відповідну суму податку.
Пунктом п'ятим ст. 174 НК РФ для податкових агентів встановлено обов'язок подавати до податкових органів за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію (не пізніше 25-го числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом).
Пунктом 3 Порядку заповнення Декларації визначено, що всі платники податків і всі податкові агенти, якщо інше не передбачено цією нормою, повинні представляти в складі податкової декларації з ПДВ Титульний лист і Розділ 1, а Розділи 2-12, а також додатки до Розділів 3, 8 і 9 Декларації включаються до складу подається до податкових органів декларації тільки при здійсненні платниками податків відповідних операцій (абзац третій п. 3 Порядку).
Пунктом 3 Порядку заповнення Декларації визначено, що в загальному випадку особи, які виконують обов'язки податкових агентів при здійсненні операцій, передбачених ст. 161 НК РФ, надають в складі Декларації з ПДВ Розділ 2.
У тому випадку, коли операція, при виконанні якої особа стало податковим агентом, не обкладається ПДВ, Розділ 2 не заповнюється.
Оскільки Розділ 2 не заповнюється, замість нього податковому агенту слід заповнити Розділ 7 (п. 44 Порядку). Це також випливає з норм абзацу четвертого п. 3 Порядку. Так, у разі, якщо платники податків у відповідному податковому періоді здійснюють операції, які підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) відповідно до ст. 149 НК РФ, або операції, не визнані об'єктом оподаткування, а також операції з реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія РФ, або отримали оплату, часткову оплату в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) , тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців з переліку, визначеного Урядом РФ, і визначають момент визначення податкової бази відповідно до п. 13 ст. 167 НК РФ, то ними заповнюється Розділ 7 декларації.
При цьому інформація, яка відображається платником податків в Розділі 7 Декларації, є довідковою і не враховується при визначенні суми податку, що підлягає сплаті до бюджету (відшкодування з бюджету).
Відповідно до абзацу другого п. 44.2 Порядку при відображенні в графі 1 операцій, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування), під відповідними кодами операцій платником податків заповнюються показники в графах 2, 3 і 4 по рядку 010.
Реалізація послуг, що надаються уповноваженими на те органами, за які стягується державне мито, всі види ліцензійних, реєстраційних та патентних мит і зборів, митних зборів за зберігання, а також мита і збори, що стягуються державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами при наданні організаціям і фізичним особам певних прав (в тому числі платежі до бюджетів за право користування природними ресурсами), відповідно до пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ, позначається за кодом 1010251.
Згідно з абзацом четвертому п. 44.4 Порядку в графі 3 декларації за кожним кодом операції, що не підлягає оподаткуванню податком, відображається вартість придбаних товарів (робіт, послуг), не оподатковуваних податком, зокрема вартість товарів (робіт, послуг), придбаних у осіб, які не є платниками податків податку.
Таким чином, в графі 3 "Вартість придбаних товарів (робіт, послуг), які не обкладаються ПДВ (руб.)" Розділу 7 декларації з ПДВ необхідно вказати не обкладається ПДВ вартість орендної плати за право користування земельною ділянкою (руб.).
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаєв Вячеслав