Корінь конфлікту між податковими органами і платниками податків криється у відомому способі оптимізації ПДВ. Нерідко неустойкою, пенею, штрафом називають виплати, що не відповідають цьому поняттю. Сторони договору офіційно дого-варіваются про продаж за заниженою ціною, а різницю покупець перераховує продавцю у вигляді штрафних санкцій за порушення договір-них зобов'язань. В результаті продавець сплачує ПДВ тільки з «офіційної» виручки, не включаючи до неї штрафи.
Наприклад, в договорі надання транспортних послуг перед-дивлено, що на розвантаження транспорту покупцеві відводиться визначений-ве час. Простий транспорту під розвантаженням понад ліміт оплачує-ся окремо - за більш високим штрафному тарифу, який в даному випадку не можна вважати неустойкою. Це більш висока ціна послуги, що надається, визначена умовами договору, яка повністю обкладається ПДВ.
Давайте розглянемо позиції перевіряючих органів і судів.
Штрафні санкції обкладаються ПДВ
Головний аргумент податківців: при розрахунку бази по ПДВ виручку від реалізації товарів необхідно визначати ис-ходячи з усіх доходів, пов'язаних з розрахунками по їх оплаті.
Застосування ПДВ щодо штрафних санкцій, отриманих від покупців телематичних послуг зв'язку за їх несвоєчасну оплату
Відповідно до п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ податкова база збільшується на суми ... інакше пов'язані з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг). На думку Мінфіну. штрафи і пені, отримані від покупців за несвоєчасну оплату, є сумами, пов'язаними з оплатою цих послуг. У зв'язку з цим зазначені штрафи і пені слід включати в податкову базу по ПДВ.
Штрафні санкції не обкладаються ПДВ
Якщо отримані продавцями від покупців суми, передбачені умовами договорів у вигляді неустойки (штрафу, пені), по суті не є неустойкою (штрафом, пенею), що забезпечує виконання зобов'язань, а фактично відносяться до елементу ціноутворення. який передбачає оплату товарів (робіт, послуг). то такі суми включаються в податкову базу по податку на додану вартість на підставі статті 162 НК РФ.
Таким чином, відповідь на питання полягає в суті штрафних санкцій: об'єкта оподаткування податком на додану вартість не буде тільки в тому випадку, якщо отримані суми є мірою відповідальності за невиконання зобов'язань.
Приділіть увагу формулювань про неустойку в договорах - вони не повинні бути двозначними. Договір повинен містити суворі умови за формою і термінами розрахунків.
Наприклад, положення про відповідальність сторін можуть бути сформульовані в договорах наступним чином:
- в договорах поставки / купівлі-продажу:
.... За прострочення Покупцем строку перерахування грошових коштів, встановленого цим договором, Постачальник має право вимагати від Покупця сплати неустойки в розмірі 1% від несплаченої суми за кожен день прострочення, але не більше 10% підлягає оплаті суми.
... За порушення Постачальником терміну / термінів поставки товарів, передбачених цим договором, Покупець має право вимагати від Постачальника сплати неустойки в розмірі 1% від загальної вартості не поставленого в строк товару, за кожен день прострочення, але не більше 10% вартості не поставленого товару.
- в договорах на надання послуг:
... За порушення терміну надання послуг за цим договором Замовник має право вимагати від Виконавця сплати неустойки в розмірі 0,1% від вартості послуг за цим договором за кожний день затримки.
... За порушення терміну оплати послуг за цим договором Виконавець має право вимагати від Замовника сплати неустойки в розмірі 0,1% від несплаченої суми за кожен день затримки.