Організація планує придбати чайник, мікрохвильову піч та кава-машину для забезпечення нормальних умов праці своїх працівників. Який порядок бухгалтерського і податкового обліку зазначених витрат? Чи можуть витрати на придбання цієї техніки бути враховані при визначенні податкової бази по податку на прибуток?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
На думку податкових органів, витрати, пов'язані з придбанням мікрохвильових печей, чайників, кава-машин і т.п. не можуть бути враховані при визначенні податкової бази по податку на прибуток.
На нашу думку, витрати, пов'язані з обладнанням кімнати для прийому їжі, можуть бути враховані при визначенні податкової бази по податку на прибуток на підставі пп. 7 п. 1 ст. 264 НК Україна за умови, що в колективних (трудових) договорах буде прописана обов'язок роботодавця нести витрати по забезпеченню нормальних умов праці, в тому числі санітарно-побутових умов для харчування працівників (придбання чайників, кава-машин, мікрохвильових печей, холодильників). Однак в даному випадку не виключено, що свою позицію організації доведеться доводити в суді. Судова практика, як правило, підтримує платників податків.
Відповідно до п. 1 ст. 252 НК Україна платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ). При цьому зазначені витрати повинні бути економічно обгрунтовані, документально підтверджені і спрямовані на отримання доходу.
Щодо обґрунтованості включення до складу витрат витрат організації на придбання холодильників, мікрохвильових печей, кухонних меблів і т.д. представники фінансових і податкових органів дотримуються такої точки зору.
Таким чином, якщо організація буде дотримуватися позиції офіційних органів, то витрати, пов'язані з придбанням побутової техніки, не зможуть бути враховані при визначенні податкової бази по податку на прибуток.
Відповідно, в бухгалтерському обліку вартість придбаного майна разом з ПДВ списується на рахунок 91.
З цього листа можна зробити висновок, що, на думку фінансистів, мікрохвильовка і холодильник використовуються у виробництві і управлінні. Чи не прямо, звичайно, а побічно - будучи елементом нормальних умов праці, створити які роботодавець зобов'язаний за ст. 163 ТК РФ. І з урахуванням положень п. 4 ПБУ 6/01, і виходячи з прийнятого в бухобліку пріоритету змісту перед формою при включенні до колективного договору положень щодо умов праці працівників придбані з метою його реалізації об'єкти майна приймаються до бухгалтерського обліку в якості основних засобів. Значить, податок на майно з них платити потрібно.
У той же час, якщо організація прийме рішення визнати витрати, пов'язані з придбанням перерахованого вище майна, існує ймовірність, що свою позицію організації доведеться відстоювати в судовому порядку.
Суди в своїх рішення відзначають, що товари (холодильник, мікрохвильова піч, чайник, стіл обідній і т.д.), придбані платником податків для обладнання приміщення для прийому їжі, призначені для організації нормальних умов праці. Дані витрати безпосередньо пов'язані з виробництвом, отже, витрати на його придбання обгрунтовано враховані платником податків при обчисленні податку на прибуток на підставі пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
У разі визнання платником податку витрат з метою оподаткування прибутку необхідно враховувати наступне. Відповідно до п. 1 ст. 256 НК Україна амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю більше 40 000 руб.
Якщо вартість придбаних предметів становить менше 40 000 руб. то такі об'єкти до амортизується майну не належать, а витрати на їх придбання підлягають обліку в складі інших витрат.
Згідно з пп. 7 п. 1 ст. 264 НК Україна до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, відносяться витрати на забезпечення нормальних умов праці і заходів з техніки безпеки, передбачених законодавством РФ.
Згідно ТК Україна роботодавець зобов'язаний забезпечити нормальні умови для виконання працівниками норм виробітку. Перелік витрат на "нормальні умови", наведений в ст. 163 ТК РФ, є відкритим, тобто підприємство саме має право визначати, що відноситься до нормальних умов праці в його розумінні. Головне - вказати це в колективному (трудовому) договорі.
Відповідно до ст. 22 ТК Україна роботодавець зобов'язаний:
- дотримуватися трудового законодавства, локальні нормативні акти, умови колективного договору, угод і трудових договорів;
- забезпечувати побутові потреби працівників, пов'язані з виконанням ними трудових обов'язків.
Трудовим кодексом України встановлено, зокрема, що протягом робочого дня (зміни) працівнику має бути надана перерва для відпочинку і харчування. На роботах, де за умовами виробництва (роботи) надання перерви для відпочинку і харчування неможливо, роботодавець зобов'язаний забезпечити працівникові можливість відпочинку і прийому їжі в робочий час. Перелік таких робіт, а також місця для відпочинку і прийому їжі встановлюються правилами внутрішнього трудового розпорядку (ст. 108 ТК РФ).
Крім того, ст. 223 ТК Україна покладає на роботодавця обов'язок щодо забезпечення санітарно-побутового обслуговування працівників відповідно до вимог охорони праці. З цією метою роботодавцем за встановленими нормами обладнуються в тому числі і приміщення для прийому їжі.
Таким чином, закріпивши обов'язок щодо забезпечення нормальних умов праці в колективних (або трудових) договорах, роботодавець, в силу ст. 22 ТК РФ, буде зобов'язаний її дотримуватися.
Формулювання, яку необхідно прописати, може бути, наприклад, такою: ". У зв'язку з відсутністю на підприємстві їдальнею організація зобов'язується надати працівникам необхідні умови для прийому їжі. При цьому роботодавець зобов'язаний створити умови для зберігання продуктів, приготування і розігрівання їжі".
З огляду на викладене, вважаємо, що якщо в ситуації, що розглядається організація в колективному або трудовому договорі пропише обов'язок роботодавця нести витрати по забезпеченню нормальних умов праці, в тому числі санітарно-побутових умов для харчування працівників (придбання чайників, кава-машин, мікрохвильових печей), то зазначені витрати будуть економічно обгрунтованими і документально підтвердженими, що дозволить прийняти їх для цілей обчислення податку на прибуток у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і р ализации, на підставі пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В такому випадку в бухгалтерському обліку придбані активи, щодо яких виконуються умови, передбачені в п. 4 ПБУ 6/01, і вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці організації, але не більше 40 000 рублів за одиницю можуть відображатися в складі матеріально -виробничих запасів (п. 5 ПБО 6/01), а активи вартістю понад 40 000 рублів - в складі об'єктів основних засобів.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Ананьєва Лариса
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Мягкова Світлана
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.