Покупець - неплатник ПДВ здійснив передоплату за товар на користь продавця - платника ПДВ. Продавець виписав податкову накладну за першою подією і нарахував податкові зобов'язання з ПДВ. Але потім покупець передумав отримувати товар і вимагає повернути кошти.
Чи зможе продавець - платник ПДВ при поверненні передоплати без факту поставки товарів зменшити податкові зобов'язання з ПДВ з урахуванням вимог абз. 2 п. 192.2 ПКУ?
Згідно п. 187.1 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів / послуг вважається дата, яка припадає на податковий період. протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
• або дата зарахування коштів від покупця / замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів / послуг. що підлягають поставці. а в разі постачання товарів / послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі. що обслуговує платника податку;
• або дата відвантаження товарів. а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації. що засвідчує факт перетинання митного кордону України. оформленої відповідно до вимог митного законодавства. а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
У наведеному випадку податкові зобов'язання з ПДВ нараховані постачальником згідно з цією нормою за першою подією - отриманням передоплати.
За загальним нормам якщо після поставки товарів / послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості. включаючи наступний за поставкою перегляд цін. перерахунок у випадках повернення товарів / послуг особі, яка їх надала. або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів / послуг. суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню (п. 192.1 ПКУ).
Якщо в результаті такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника. то постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за наслідками податкового періоду. протягом якого був проведений такий перерахунок. та надсилає отримувачу розрахунок коригування податку (абз. «а» пп. 192.1.1 ПКУ).
Що стосується згаданої в питанні норми абз. 2 п. 192.2 ПКУ. то нею передбачається. що зменшення суми податкових зобов'язань платника податку - постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів / послуг. наданих особам. які не були платниками цього податку на дату такого постачання. дозволяється тільки при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості. в тому числі при перегляді цін. пов'язаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору.
Як видно з наведеної норми. додаткові вимоги абз. 2 п. 192.2 ПКУ стосуються лише тих випадків. коли покупець не є платником ПДВ на дату поставки товарів. Якщо поставка товарів не відбулося. то і вимоги абз. 2 п. 192.2 ПКУ в такому випадку не застосовуються.
Варто додатково відзначити. що повернення передоплати свідчить про розірвання домовленостей щодо поставок товарів. Факт розірвання домовленостей щодо поставок товарів. в свою чергу. означає. що об'єкт оподаткування ПДВ не виникне взагалі. а тому слід коригувати нараховані раніше податкові зобов'язання з ПДВ. Повернення передоплати остаточно підтверджує зазначений факт.
Таким чином. в наведеному випадку на дату повернення передоплати постачальник - платник ПДВ має право на зменшення податкових зобов'язань з ПДВ. нарахованих раніше за першою подією (коли домовленості про поставки товарів були в силі). На дату повернення передоплати виписується розрахунок коригування до податкової накладної.
На завершення відзначимо. що податкові органи дотримуються такої ж думки. про що свідчить роз'яснення по «Єдиної бази податкових знань». в якому, зокрема. вказано:
«Отже. повернення авансу за неотриманий товар і перегляд ціни на товар розглядаються як різні операції як цивільно - правовими. так і податковим законодавством. При поверненні авансу в зв'язку з розірванням договору купівлі-продажу. операція з поставки товару не відбудеться. Тому і об'єкт оподаткування у постачальника відсутня.
Отже. якщо продавцем - платником ПДВ на дату отримання авансової оплати від неплатника ПДВ були визначені податкові зобов'язання з ПДВ та в подальшому відбулися обставини. внаслідок яких неможливо виконати умови договору поставки товарів / послуг. відбулася зміна умов договору. в результаті якої поставки товарів / послуг скасовано. а аванс повернуто, то продавець - платник ПДВ має право виписати розрахунок коригування до податкової накладної та зменшити нараховану суму податкових зобов'язань з ПДВ. При цьому обидва примірники розрахунку коригування залишаються у продавця без підпису покупця - неплатника ПДВ ».