Наталя Мамонова. податковий консультант аудиторської компанії "Що робити Консалт"
На даний момент в судовому провадженні знаходиться позов Товариства до Відповідача. Предметом позову є стягнення з Відповідача суми дебіторської заборгованості за договором оренди транспортних засобів, а також суми пені за несвоєчасне перерахування орендної плати та відсотків за користування чужими грошовими коштами. Сума позову становить 2,1 млн. Руб. в тому числі сума дебіторської заборгованості - 1,5 млн. руб. У бухгалтерському та податковому обліку Товариства відображена тільки сума дебіторської заборгованості, штрафні санкції підлягають відображенню в складі інших (позареалізаційних) доходів на момент набрання рішенням суду законної сили.
Відповідачем подано зустрічний позов на стягнення з Товариства суми збитку в розмірі вартості проведеного ремонту транспортних засобів 2,1 млн. Руб.
У бухгалтерському та податковому обліку зазначена сума претензій Відповідача не числиться.
Оцінивши перспективу судового розгляду, Товариство схиляється до укладення мирової угоди.
Питання: Які проводки повинні бути зроблені в бухгалтерському обліку Товариства в разі підписання мирової угоди? Які податкові наслідки з податку на прибуток і ПДВ виникнуть у Товариства?
Якими документами необхідно мати у своєму розпорядженні Товариства для повного і достовірного відображення даних операцій в бухгалтерському та податковому обліках?
- Угода про відступне - припинення зобов'язань шляхом надання кредитору взамін певної суми грошей передачі майна (ст.409 ЦК України);
- залік взаємних вимог - припинення зобов'язань шляхом повного або часткового заліку зустрічної однорідної вимоги (ст.410 ЦК України);
- новація - припинення зобов'язання шляхом заміни первісного зобов'язання іншим між тими ж особами, передбачає інший предмет або спосіб виконання (ст.414 ЦК України);
- прощення боргу - звільнення кредитором дебітора від виконання покладених на нього зобов'язань (ст.415 ЦК України) та інші.
На нашу думку, в даній ситуації оптимальним для цілей оподаткування буде мирову угоду щодо припинення зобов'язань шляхом заліку взаємних вимог.
1. Зарахування взаємних вимог.
По суті, Відповідач в цьому випадку визнає в повному обсязі наявність заборгованості перед Товариством по сплаті дебіторської заборгованості та суми штрафних санкцій; Суспільство, в свою чергу, визнає претензію Відповідача по відшкодуванню збитку.
Мирова угода затверджується арбітражним судом шляхом винесення ухвали, яке підлягає негайному виконанню (ч. 4 ст. 139, ч. 1, 5, 8 ст. 141 Господарського процесуального кодексу України, далі - АПК РФ).
На дату винесення арбітражним судом ухвали про затвердження мирової угоди сума штрафних санкцій (пені та відсотки), визнана Відповідачем і належна до отримання Товариством, визнається в складі інших доходів. Дані доходи відображаються за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» в кореспонденції з кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-1 «Інші доходи» (п. П. 2, 7, 10.2, 16 Положення по бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9/99 1).
Суми відшкодування ремонту транспортних засобів, визнані Товариством, в бухгалтерському обліку відображаються у складі інших витрат як визнані боржником суми відшкодування збитку. При цьому в бухгалтерському обліку здійснюється запис за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати», в кореспонденції з кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (п. П. 11, 14.2 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 2).
Дані витрати визнаються на дату винесення арбітражним судом ухвали про затвердження мирової угоди.
Пені та відсотки, визнані Відповідачем, враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток у складі позареалізаційних доходів (як визнані боржником суми штрафних санкцій за порушення договірних зобов'язань) на дату винесення арбітражним судом ухвали про затвердження мирової угоди (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Відповідно, на цю ж дату в складі позареалізаційних витрат відображаються визнані Товариством суми відшкодування вартості ремонту судна (пп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Відносно оподаткування суми штрафних санкцій ПДВ необхідно зазначити наступне.
На думку Мінфіну РФ, штрафні санкції, що стягуються з контрагента за порушення термінів оплати, визнаються для цілей оподаткування сумами, пов'язаними з платою реалізованих товарів (робіт, послуг). На цій підставі вони підлягають включенню в податкову базу (пп.2 п.1 ст. 162 НК РФ).
Фінансове відомство роз'яснює, що пені (штрафи), отримані від орендаря за прострочення внесення орендної плати, орендодавець повинен включити в базу по ПДВ.
Якщо Товариство прийме рішення слідувати роз'ясненнями Мінфіну РФ, то в бухгалтерському обліку необхідно відобразити нарахування відповідних сум ПДВ, а також оформити рахунок-фактуру на суму штрафних санкцій.
Суми відшкодування шкоди в розмірі вартості ремонту не є об'єктом оподаткування ПДВ (п.1 ст. 146 НК РФ). Відповідно, зазначені суми ПДВ не обкладаються.
На підставі ст.417 ГК РФ зобов'язання припиняється повністю або у відповідній частині, якщо в результаті видання акта державного органу виконання зобов'язання стає неможливим повністю або частково.
Отже, на дату винесення арбітражним судом ухвали про затвердження мирової угоди дебіторська заборгованість. що значиться в бухгалтерському обліку Товариства, підлягає списанню до складу інших витрат (п. п. 4, 11 ПБО 10/99) і відображається за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати», в кореспонденції з рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Суми штрафних санкцій, від яких Товариство відмовляється в мировій угоді, а також сума відшкодування вартості ремонту транспортних засобів, від якої відмовляється Відповідач, в цьому випадку в бухгалтерському обліку не відображаються.
Судова практика з цього питання суперечлива.
З огляду на позицію Мінфіну РФ, висока ймовірність, що зменшення на підставі мирової угоди виручки від реалізації послуг, раніше врахованої для цілей оподаткування, спричинить суперечка з податковим органом. При цьому результат судового розгляду такого спору передбачити важко.
Очевидно, що для цілей оподаткування укладення сторонами мирової угоди про залік взаємних зобов'язань є кращим способом припинення зобов'язань.
3. Відповідно до ч. 4 ст. 49 АПК РФ сторони можуть закінчити справу мировою угодою в порядку, передбаченому главою 15 АПК РФ.
В силу ч. 1 ст. 140 АПК РФ мирова угода укладається в письмовій формі і підписується сторонами або їх представниками при наявності у них повноважень на укладення мирової угоди, спеціально передбачених в довіреності або іншому документі, що підтверджують повноваження представника.
Мирова угода має містити узгоджені сторонами відомості про умови, про розмір і про терміни виконання зобов'язань один перед одним або однією стороною перед іншою (ч. 2 ст. 140 АПК РФ).
Частиною 1 ст. 141 АПК РФ встановлено, що мирова угода затверджується арбітражним судом, в провадженні якого знаходиться справа. У разі якщо мирова угода укладена в процесі виконання судового акта, воно подається на затвердження арбітражного суду першої інстанції за місцем виконання судового акта або в арбітражний суд, який прийняв зазначений судовий акт.
За результатами розгляду питання про затвердження мирової угоди арбітражний суд виносить ухвалу (ч. 5 ст. 141 АПК РФ).
В силу п.8 ст. 141 АПК РФ ухвалу про затвердження мирової угоди підлягає негайному виконанню і може бути оскаржене в арбітражний суд касаційної інстанції протягом місяця з дня винесення ухвали.
Отже, документальним підтвердженням вищезазначених операцій і підставою для їх відображення в бухгалтерському і податковому обліку Товариства будуть Визначення арбітражного суду про затвердження мирової угоди сам текст угоди.