Всі матеріальні активи будь-якого юридичної особи враховуються як основні засоби підприємства. Вчинення дарування будь-яких з них завжди визнається вибуттям таких основних засобів. Вартість одного з об'єктів таких засобів, якщо він вибуває, згідно п. 29 ПБО (Положення з бухобліку) 6/01, підлягає обов'язковому списанню.
Фіксація бухгалтерських операцій
Таким чином, роблячи дарування знаходиться у неї на праві власності майна, будь-яка комерційна організація повинна списати його зі свого балансу. Таке списання завжди супроводжується обов'язковим зазначенням деяких проводок - фіксацією бухгалтерських операцій.
Першою операцією повинно бути списання початкової вартості подарованого майна. яка повинна бути відображена на балансі. Така операція супроводжується проводкою Дебет рахунку 01 субрахунок «вибуття основних засобів». Кредит рахунку 01.
З наступного облікового місяця після здійснення дарування об'єкта основних засобів, відповідно до п. 22 ПБО 6/01. припиняється нарахування амортизації по ньому. Для списання таких нарахованих сум використовується проводка Дебет рахунку 02 Кредит рахунку 01 «вибуття основних засобів».
Залишкова вартість об'єкта основних засобів, переданого одаряемому як дарунок, визнається бухобліком «іншими витратами» і повинна відображатися на дебеті відповідного рахунку. Таким чином, проводка по її списанню повинна виглядати так: Дебет рахунку 91.2, Кредит рахунку 01 «вибуття основних засобів».
При безпосередній передачі дару цілком можуть виникнути додаткові витрати - оплата послуг вантажників, витрати на транспортування, упаковку дару і т.д. При наявності їх також слід відображати в інших витратах таким проведенням: Дебет рахунку 91.2, Кредит рахунку 01 (69,70,23,41,10,43 і т.д.).
Відповідно до положень ст. 146 НК РФ. дарування будь-якого товару буде його реалізацією, що в свою чергу обкладається ПДВ. Для його відображення в бухобліку слід використовувати проводку Дебет рахунку 91.2, Кредит рахунку 68 «Нараховано ПДВ». До слова, його обчислення здійснюється з урахуванням ринкової вартості переданого в дар об'єкта.
ТОВ «Альфа» безоплатно передало ТОВ «Бета» обладнання для вигодовування птиці, яке знаходилося у нього на балансі. За даними, наданими головним бухгалтером:- початкова вартість обладнання становила 350 тис. рублів;
- за період використання обладнання сума нарахованої амортизації склала 100 тис. рублів;
- фактична вартість на момент передачі становила 250 тис. рублів;
- витрати на доставку склали 5900 рублів.
За фактом безоплатної передачі майна бухгалтер зафіксував проводки наступних операцій:
- Д.01 «вибуття основних засобів» К.01 - 350 тис. Рублів; (Відображення початкової вартості дарунка)
- Д.02 К.01 «вибуття основних засобів» - 100 тис. Рублів; (Списання амортизації)
- Д.91.2 К.01 «вибуття основного засобу» - 250 тис. Рублів; (Списання фактичної вартості дарунка)
- Д.91.2 к.60 - 5000 рублів; (Списання вартості доставки без ПДВ)
- Д.19 к.60 - 900 рублів; (Відображення ПДВ витрат на доставку)
- Д.91.2 к.68 «ПДВ» - 45 тис. Рублів (250 тис. * 18%); (Нарахований ПДВ по даруванню)
- Б.68 «ПДВ» к.19 - 900 рублів (списання ПДВ по доставці)
Відображення вартості переданого майна
Згідно п. 2 ПБУ 10/99. вибуття матеріальних активів юридичної особи, в даному випадку - дарування майна, яке стало причиною зниження розмірів економічних вигод організації, є нічим іншим, як витратами підприємства. Варто розуміти, що в якості таких витрат слід враховувати вартість переданого об'єкта дарування.
Крім того, згідно з п. 11 того ж Положення. подібні витрати (передбачається, що вартість об'єкта дарування) підлягають віднесенню до Іншим видатках.
При відображенні в бухгалтерському обліку вартості переданого об'єкта дарування слід пам'ятати, що відбивається саме його залишкова вартість (собівартість на момент дарування з урахуванням вирахуваною амортизації). Для її розрахунку з первісної вартості слід відняти всі нараховані суми амортизації.
Облік залишкової вартості (вартості переданого об'єкта дарування) слід проводити безпосередньо на момент здійснення дарування, а не на момент укладання угоди.
Оскільки вартість дарунка слід розуміти як Інші витрати (п. 11 ПБУ 10/99), то вона повинна знайти відображення по дебету рах. № 91 «Інші доходи і витрати». по субрахунку № 91.2 «Інші витрати».
Нарахування ПДВ при даруванні майна
Згідно п. 1 ст. 146 НК РФ. об'єкт дарування, переданий будь-якої комерційної організацією на безоплатній основі, обкладається ПДВ. Для обчислення його розміру, що підлягає обліку, згідно з п. 2 ст. 154 НК. слід враховувати ринкову вартість подарованого об'єкта безпосередньо на момент дарування. При цьому сам податок в дану вартість не входить.
Окремими положеннями статей 39. 146 і 149 НК РФ визначено винятки. які звільняють підприємство від нарахування на подароване майно ПДВ. Так, нарахування ПДВ не потрібно, якщо подарований об'єкт не підлягає обкладенню (наприклад, якщо він дарується некомерційної організації для її статутної діяльності - пп. 3 п. 3 ст. 39 НК) або якщо він звільнений від нього (наприклад, при даруванні як благодійність - пп. 12 п. 3 ст. 149 НК).
У випадках, коли об'єкт або сама процедура дарування не обкладаються ПДВ з огляду на приналежність їх до зазначених вище винятків, списаний при придбанні майна вхідний ПДВ, згідно з пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. відновлюється назад.
Якщо ж обов'язок нарахування ПДВ все ж виникає, вказане вище правило не застосовується, а списаний при придбанні майна ПДВ не відновлюється.
Якщо в якості об'єкта дарування виступає нерухоме майно організації, то нарахування ПДВ (визначення податкової бази), згідно з п. 3 ст. 167 НК РФ. здійснюється тільки після безпосередньої реєстрації обдаровуваним права власності на нього.
Податок на прибуток при даруванні майна
Згідно п. 1 ст. 249 НК РФ. прибутком, яка підлягає оподаткуванню, визнається отримана реалізатором якого-небудь майна або майнових прав грошова виручка. Оскільки реалізація за допомогою дарування не передбачає отримання виручки, отже, така реалізація не відповідає цілям глави 25 НК РФ. через що дарувальник не зобов'язує платити податок на прибуток.
На підтвердження вищесказаного, п. 16 ст. 270 НК РФ встановлює, що залишкова вартість подарованого організацією блага не береться до уваги при формуванні податкової бази для розрахунку податку на прибуток.
При формуванні податкової бази на прибуток не береться до уваги нарахований у зв'язку з даруванням ПДВ, оскільки він є витратою при передачі по даруванню (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Аналогічний підхід не застосовується до ПДВ, який поновлений при даруванні, у випадках, коли він не підлягає нарахуванню після дарування. В силу п. 16 ст. 270 НК, відновлений ПДВ зменшує податкову базу, а, згідно з пп. 2 п. 3 ст. 170 НК. підлягає обов'язковому обліку при оподаткуванні прибутку.
Оскільки дарування не визнається реалізацією з метою глави 25 НК. і якщо дарувальник раніше використовував належне йому право на амортизаційну премію, то при вчиненні цього дарування він має право не починати знову і не враховувати її при оподаткуванні.
Зазначений вище податок зобов'язаний сплатити обдаровуваний зважаючи отримання ним в якості дарування позареалізаційних доходів. У той же час, якщо використовувати майно у внутрішніх цілях, виключаючи його подальшу передачу кому-небудь протягом року після отримання, таке майно може бути невизнаної прибутком з метою оподаткування її податком.
Податок на майно
Згідно п. 1 ст. 374 НК РФ. обкладенню податком на майно підлягає будь-яке майно юридичної особи, що складається у нього на балансі як основні засоби підприємства. Примітно, що оподаткуванню підлягає не тільки складається на праві власності майно, а й блага, що знаходяться в довірчому управлінні, тимчасовому володінні і т.д.
Згідно п. 29 ПБУ 6/01. при здійсненні юридичною особою дарування подарований об'єкт визнається таким, що вибув, і, отже, повинен бути виключений з бухгалтерського обліку.
Виняток подарованого майна з бухобліку тягне за собою наслідки, при яких списана залишкова вартість дарунка більше не обкладається податком на майно.
Згідно п. 4 ст. 376 НК РФ. вартість блага, списаного з бухгалтерського обліку після його дарування, перестає бути чинником, які беруть участь в оподаткуванні майна, з наступного місяця після дарування.
висновок
Безоплатна передача юридичною особою будь-яких майнових благ обов'язково фіксується в бухгалтерському обліку за допомогою спеціальних проводок.
Зазначеними проводками фіксується списання початкової і залишкової вартості переданого блага, витрат, супутніх даруванню, нараховується ПДВ і припиняє нараховуватися амортизація.
Вартість переданого майна слід враховувати в якості інших витрат юридичної особи.
Для розрахунку вартості переданого майна слід відняти від первісної його вартості суми нарахованих за період його використання амортизацій.
Об'єкт дарування підлягає обкладенню ПДВ. Для його розрахунку враховується ринкова вартість дарунка на момент його безоплатної передачі.
Безоплатний характер передачі майна з дарування виключає отримання прибутку, через що податок на прибуток не нараховується.
При списанні подарованого блага з бухобліку організація перестає нараховувати на нього податок на майно.
Консультація юриста
Наше підприємство за укладеним між нами договором дарування подарувало благодійної громадської організації «Лапи і хвіст» нежитлове приміщення, з якого остання взялася зробити комунальний притулок для тварин. Договір між нами нотаріально оформлений, підписаний акт прийому-передачі, проте саме приміщення ще на обдаровуваного НЕ переоформлено. Підкажіть, чи можна вже виключати подароване майно з балансу і чи варто вже налічувати на нього ПДВ?
Згідно п. 29 ПБУ 6/01. вибування безоплатно переданого майна супроводжується його негайним списанням з балансу організації в момент його передачі. Оскільки акт прийому-передачі вже підписаний, отже, вибуття вже відбулося, отже, нерухомість вже повинна бути списана з балансу. Що стосується нарахування ПДВ, то його нарахування, згідно п. 3 ст. 167 НК РФ. ототожнюють з моментом переходу прав на дар, тобто у випадку з нерухомістю - з моменту державної реєстрації. Однак дарування вашим підприємством майна є нічим іншим, як благодійністю. А з цього випливає, що, згідно з пп. 12 п. 3 ст. 149 НК. підприємство звільняється від нарахування ПДВ. Згідно з пп. 2 п. 3 ст. 170 НК. списаний «вхідний» ПДВ слід відновлювати назад.
Наша молода компанія ВАТ «Армавір» в якості дарування вирішило передати ГО «ЗОЖ» обладнання для прочистки та просіювання піску, яке остання буде використовувати в цілях очищення забрудненого внутрішньоміського пляжу від дрібного побутового сміття. Протягом тижня після цього до нас нагрянула податкова перевірка. В особистій бесіді з податковим інспектором він повідав нам, що дарування є реалізацією майна, і, отже, наша організація повинна сплатити податок на прибуток. Скажіть, чи правда це? Якщо так, то як його потрібно правильно розрахувати при даруванні?
Справді, безоплатна передача майна вважається реалізацією. Однак податком на прибуток, згідно з п. 1 ст. 249 НК РФ. може бути обкладена тільки та реалізація, наслідком якої стало отримання грошової виручки. Оскільки ваше підприємство здійснило саме безоплатну передачу майна і не отримало будь-якого доходу, податок на прибуток розраховувати не потрібно.
Залишилися питання?
3 важливі причини скористатися допомогою юриста прямо зараз
Оперативний відповідь на всі ваші запитання!