Бухгалтерський баланс являє собою спосіб економічного угруповання майна за його складом і розміщенням та джерелами його формування на 1-е число місяця, кварталу, року. Отже, в бухгалтерському балансі майно підприємства розглядається з двох позицій: за складом та розміщення і за джерелами утворення.
За зовнішнім виглядом бухгалтерський баланс являє собою таблицю в лівій частині її показується майно за складом і розміщення - актив балансу. У правій частині відображаються джерела формування цього майна - пасив балансу, якщо позначити актив А, а пасив - П, то
Таким чином, завжди дотримується рівність сум лівої і правої сторін балансу. Підсумки по активу і пасиву балансу називаються валютою бухгалтерського балансу.
Розрізняють баланс-брутто і баланс-нетто. Форма балансу-брутто використовується лише для різних наукових досліджень, вивчення історичних аспектів, вдосконалення балансових узагальнень та ін. В даний час в організаціях використовується форма балансу, яка визначена відповідно до вимог Міжнародних бухгалтерських стандартів, що відповідає балансу-нетто.
Бухгалтерський баланс-нетто дозволяє визначити майново-фінансове становище підприємства, що приватизується, "очищеного" від таких статей, як "знос нематеріальних активів", "знос основних засобів", "знос малоцінних і швидкозношуваних предметів", "торгова націнка з урахуванням прибутку звітного року та її використання "та ін.
1. Необоротні активи
2. Оборотні активи
IV. Капітал та резерви
V. Довгострокові пасиви
VI. Короткострокові пасиви.
До складу першого розділу активу "Необоротні активи" входять статті: Нематеріальні активи, Основні засоби, Незавершене будівництво, Довгострокові фінансові вкладення та інші.
Другий розділ активу "Оборотні активи" включає статті, що відображають запаси (сировина, матеріали та малоцінні і швидкозношувані предмети), витрати в незавершеному виробництві, витрати обігу, готову продукцію і товари для перепродажу, товари відвантажені, податок на додану вартість (ПДВ), дебіторську заборгованість, короткострокові фінансові вкладення, грошові кошти та ін.
Третій розділ активу "Збитки" складають непокриті збитки минулих років, непокритий збиток звітного року.
У п'ятому розділі пасиву балансу "Довгострокові пасиви" відображаються позикові кошти (кредити банків та інші позики, що підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати), інші довгострокові пасиви.
Баланси-нетто приватизованих організацій публікуються у відкритій пресі, що дає можливість працівникам не тільки даної організації, але і інших судити про реальний стан справ у зазначеній організації, знати її майново-фінансове становище і тенденції подальшого розвитку.
У книзі професора школи бізнесу Гарвардського університету Роберта Н. Антоні "Основи бухгалтерського обліку" даються основні поняття, які стосуються бухгалтерського балансу.
Баланс містить інформацію про фінансове становище підприємства на даний момент часу. Він має дві сторони: ліва - показує кошти, а права, - зобов'язання і капітал.
Засобами підприємства є його ресурси, які мають вартісне вираження (грошові кошти, обладнання та т. Д.). Баланс показує розмір коштів підприємства на певну дату. Хоча працівники підприємства (компанії) є найбільш цінним ресурсом підприємства, тим не менш, вони не є ресурсом, що підлягає бухгалтерському обліку.
Права сторона балансу містить джерела формування коштів підприємства, які діляться на два основних типи: зобов'язання і власний капітал.
Зобов'язання представляють собою зовнішні джерела ресурсів підприємства. Такі джерела зазвичай називають "позикодавці", оскільки вони надають підприємству позику. Зокрема, до них відносяться постачальники, які надають підприємству кредит (кредитори).
Кредитори мають право платіжного позову щодо коштів підприємства в сумі, що дорівнює борговими зобов'язаннями підприємства по відношенню до кредиторів. Оскільки підприємство використовує свої кошти для розрахунків за позовами, тим самим позови повинні забезпечуватися засобами підприємства.
Інше джерело формування коштів підприємства називається капіталом. Інвестори, які надали компанії ресурси у формі капіталу, отримують взамін звичайні акції. Загальна сума капіталу, наданого інвесторами, називається акціонерним капіталом.
Джерелом капіталу підприємства є також його прибуток. Її частина, яка не йде на погашення зобов'язань інвесторам, залишається в розпорядженні підприємства і називається нерозподіленим прибутком.
Отже, у підприємства існують два джерела капіталу:
- кошти, отримані від інвесторів, які складають акціонерний капітал;
- кошти, що залишаються як частина прибутку, які представляють собою нерозподілений прибуток.
Якщо підприємство не платить за своїми боргами кредиторам, то кредитори можуть стягнути борги через суд. На відміну від кредиторів інвестори володіють тільки правом залишкового позову, т. Е. Якщо підприємство припиняє своє існування, то інвесторам дістається те, що залишається після платежів за зобов'язаннями підприємства. Це означає, що позов за зобов'язаннями має велику силу, ніж позов до своїх достатків.
Таким чином, права сторона балансу містить в собі інформацію про два типи платіжних позовів:
1) позовах кредиторів, які зобов'язаннями;
2) залишкових позовах інвесторів, які є капіталом.
Отже, права сторона бухгалтерського балансу розглядається з двох точок зору:
- як ресурси, надані підприємству кредиторами та інвесторами;
- як позови кредиторів і інвесторів щодо коштів підприємства.
Завжди діє рівність: кошти = зобов'язання + капітал.
Таке рівність називається балансовим рівнянням. Воно не містить в собі інформацію про фінансове становище підприємства, але має завжди дотримуватися, якщо тільки не допущена бухгалтерська помилка.
Цей принцип називається принципом двобічності. Очевидно, що двома сторонами даного рівності є кошти і зобов'язання плюс капітал. Ці дві сторони завжди рівні між собою.
Принцип двобічності є першим з фундаментальних принципів бухгалтерського обліку. Він може бути сформульований у вигляді рівняння, що зв'язує між собою три поняття: кошти, зобов'язання та капітал.
Балансове рівняння є основою бухгалтерського обліку. Його також можна представити у формі, що відображає залишковий принцип щодо капіталу: кошти - зобов'язання = капітал.
Другим найважливішим принципом, який діє при розгляді бухгалтерського балансу, є принцип грошового виміру. Факти, наведені в бухгалтерських балансах, мають грошову розмірність. При складанні бухгалтерського балансу організації важливе значення має оцінка запасів матеріальних ресурсів. Як уже зазначалося, запаси прийнято оцінювати в балансі за фактичною (купівельної) вартості їх придбання.
Згідно з Міжнародними стандартами обліку і виходячи з узагальнення зарубіжної та вітчизняної практики, а також, керуючись чинним Положенням про бухгалтерський облік і звітності та подальшими доповненнями та змінами в Російській Федерації рекомендовано застосовувати три методи оцінки запасів матеріальних ресурсів при списанні їх у виробництво: метод середньої собівартості, метод ФІФО, метод ЛІФО, які дозволяють відобразити наслідки інфляції в оборотних коштах організації. Кожен із застосовуваних методів оцінки є важливим елементом облікової політики, впливає на формування фінансових результатів. Обраний метод оцінки матеріальних ресурсів як елемент облікової політики повідомляється податкової інспекції за місцем знаходження організації.
Фінансова звітність та її розкриття
У формах фінансової звітності не повинно бути ніяких підчисток і помарок. При виявленні помилок, допущених при складанні фінансової звітності, особами, які підписали формат фінансової звітності, виробляються коригувальні записи і завіряються ними із зазначенням дати проведеного коригування.
Сума коригування суттєвої помилки, що відноситься до попередніх періодів, може бути проведена одним з таких методів:
1) відображатися в звіті шляхом зміни початкового сальдо нерозподіленого доходу;
2) включатися при визначенні чистого доходу або збитку звітного періоду.
При виправленні суттєвої помилки попереднього періоду шляхом включення в результати звітного періоду порівняльні дані представляються в тому вигляді, в якому вони відображені у фінансовій звітності попереднього періоду.