БЕЗКОШТОВНА ВИДАЧА МОЛОКА НА ПІДПРИЄМСТВІ
Кому належить безкоштовне молоко
Статтею 222 Трудового кодексу РФ для тих, чия робота пов'язана зі шкідливими умовами праці, передбачена безкоштовна видача молока або інших рівноцінних харчових продуктів.
Як визначити, чи є умови праці шкідливими? Для цього роботодавець повинен звернутися до Переліку шкідливих виробничих факторів (далі - Перелік).
Відповідно до цього Положення шкідливими умовами праці є умови, які характеризуються наявністю шкідливих виробничих факторів, що перевищують гігієнічні нормативи і здатні чинити несприятливий вплив на організм працюючого або його потомство. Згідно п. 1.4 Положення результати атестації робочих місць за умовами праці використовуються в цілях обгрунтування надання пільг і компенсацій працівникам, зайнятим на роботах зі шкідливими і небезпечними умовами праці, в передбаченому законодавством порядку.
Таким чином, після проведення атестації робочих місць роботодавець має право підтвердити обґрунтованість безплатної видачі молока.
За результатами атестації керівнику підприємства необхідно видати наказ, в якому повинні бути перераховані посади працівників, які мають право на безкоштовне отримання молока у зв'язку з перевищенням на їх робочих місцях гранично допустимих рівнів шкідливих виробничих факторів. У наказі також повинні бути посилання на відповідні пункти Переліку.
Норми і умови безкоштовної видачі молока
Працівникові, який отримує лікувально-профілактичне харчування у зв'язку з особливо шкідливими умовами праці, безкоштовне молоко не положено. У той же час роботодавець може прийняти рішення про видачу молока в більшій кількості, ніж це визначено нормами. Така додаткова видача обов'язково повинна бути підтверджена записом в колективному договорі або локальному нормативному акті організації.
Заміна молока на інші харчові продукти
Іноді на підприємстві виникає ситуація, коли з тих чи інших причин видати молоко неможливо.
У цьому випадку відповідно до Додатку до Постанови Мінпраці N 13 можлива його заміна рівноцінними харчовими продуктами. Слід зазначити, що заміна молока на лікувально-профілактичні напої, вітамінні препарати і бифидосодержащие кисломолочні продукти допускається лише при позитивному висновку Міністерства охорони здоров'я на їх застосування.
Примітка. Якими продуктами можна замінити молоко
У разі заміни одного продукту на інший керівництву потрібно обов'язково врахувати думку виборного профспілкового чи іншого уповноваженого органу, а також отримати згоду працівника. Заміна молока іншими товарами і продуктами (крім рівноцінних), а також сметаною і вершковим маслом не допускається.
Документальне оформлення видачі молока
Відомість безплатної видачі молока має таку форму:
Бухгалтерський облік видачі молока
Але буває, що молоко видається за рішенням керівництва понад норми. Якщо працівник зайнятий на роботах з шкідливими умовами праці і даний факт підтверджений атестацією, витрати на таку видачу відносяться до витрат по звичайних видах діяльності.
Приклад 1. ТОВ "Медник" придбало у молокозаводу 17 л молока: 15 л для видачі співробітникам, які працюють з шкідливими речовинами, і 2 л - для багатодітних матерів. Відповідно до колективного договору п'яти працівникам підприємства, які працюють зі свинцевими сполуками, видається підвищена норма молока - 1 л на добу. Вартість 1 л молока становить 22 руб. (В тому числі ПДВ за ставкою 10 відсотків - 2 руб.). Бухгалтер ТОВ "Медник" запише:
Дебет 10 Кредит 60
- 340 руб. (17 л x 20 руб / л) - оприбутковано молоко;
Дебет 19 Кредит 60
- 34 руб. - відбито ПДВ по придбаному молоку;
Дебет 20 Кредит 10
- 100 руб. (5 чол. X 1 л x 20 руб / л) - списано молоко, видане працівникам свинцевого виробництва;
Дебет 20 Кредит 10
- 200 руб. (20 чол. X 0,5 л x 20 руб / л) - списано молоко, видане іншим працівникам шкідливого виробництва;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати"
- 40 руб. (4 чол. X 0,5 л x 20 руб / л) - списано молоко, видане багатодітним матерям.
Безкоштовна видача молока може бути організована роботодавцем і через підприємства громадського харчування. В цьому випадку працівникам після відпрацьованої зміни видають спеціальні талони. Для узагальнення інформації про наявність та рух талонів призначений позабалансовий рахунок 006 "Бланки суворої звітності". Облік за рахунком 006 ведеться в умовній оцінці (наприклад, 1 руб. За 1 талон).
Приклад 2. ТОВ "Ткач" уклало договір з ТОВ "Їдальня N 2", згідно з яким їдальня по талонах забезпечує працівників молоком. Один талон дорівнює 0,5 л молока, вартість якого - 16,5 руб / л (в тому числі ПДВ за ставкою 10% - 1,5 руб.). Підприємство придбало 200 штук талонів на 100 л молока. Працівникам протягом місяця були видані всі талони. У бухобліку буде відображено:
Дебет 60 Кредит 51
- 1650 руб. (16,5 руб / л x 100 л) - оплачена вартість талонів на молоко;
- 200 руб. (1 руб. X 200 шт.) - оприбутковано талони;
Дебет 20 Кредит 60
- 1500 руб. - акцептовані послуги з видачі молока;
Дебет 19 Кредит 60
- 150 руб. - відбито ПДВ по придбаному молоку;
- 200 руб. - списані талони на молоко.
Оподаткування безкоштовного молока
Оподаткування молока залежить від умов його відпустки: видається чи воно працівникам в межах законодавчо встановлених норм чи ні.
Також на практиці можлива ситуація, коли роботодавець вирішив збільшити обсяг молока, що видається за шкідливість: наприклад, замість 0,5 л видаватиме 1 л. Як в цьому випадку зміниться оподаткування? І як така додаткова видача повинна бути документально оформлена?
Видача безкоштовного молока: реалізація чи ні?
Питання, чи потрібно включати в податкову базу по ПДВ вартість безоплатно виданого молока, визнаючи таку безоплатну передачу реалізацією відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу РФ, є досить спірним. Розглянемо різні точки зору, в тому числі щодо видачі молока в межах норм і вище.
Примітка. Офіційна позиція
Е.Н. Вихляева, головний спеціаліст відділу непрямих податків Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Росії
- Якщо виробниче підприємство видає своїм працівникам відповідно до вимог законодавства безкоштовне молоко в межах норм (0,5 літра), чи підлягає дана операція обкладенню податком на додану вартість?
- Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу РФ об'єктом оподаткування ПДВ визнаються операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ. Передача права власності на товари (роботи, послуги) на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг). Таким чином, безоплатну передачу молока для його видачі працівникам, зайнятим на шкідливому виробництві, слід розглядати для цілей застосування податку на додану вартість як безоплатну передачу товарів. При цьому згідно з п. 1 ст. 154 Податкового кодексу РФ податкову базу по ПДВ слід визначати виходячи з ринкових цін безоплатно переданих товарів. У нашому випадку це безкоштовне молоко.
На наш погляд, виходити треба з першої позиції: безоплатна передача молока, пов'язана з виробничою діяльністю підприємства, не є реалізацією, що підлягає оподаткуванню ПДВ. Відновлення ПДВ в цьому випадку не потрібно.
І оскільки всі неясності і протиріччя податкового законодавства трактуються на користь платника податків (п. 7 ст. 3 Податкового кодексу РФ), читач може прийняти наші аргументи. Але при цьому він повинен пам'ятати, що, можливо, йому доведеться відстоювати свої інтереси в суді.
Примітка. Офіційна позиція
С.В. Сергєєва, радник податкової служби РФ III рангу
- Якщо виробниче підприємство видає своїм працівникам безкоштовне молоко понад встановлених норм (0,5 літра), чи підлягає дана операція обкладенню податком на додану вартість?
- Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу РФ передача власності на товари, результати виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг). Тому безоплатна передача молока підлягає обкладенню податком на додану вартість.
При цьому суми ПДВ, сплачені при придбанні молока, приймаються до відрахування при дотриманні умов, встановлених ст. ст. 169, 171, 172 Податкового кодексу РФ.
"Облік у виробництві"