Батько сучасного обліку, бухгалтер, винайшов принцип «подвійного запису»
Лука Пачолі - італійський математик. Виклав правила арифметичних дій, розв'язання деяких алгебраїчних рівнянь та їх застосування до геометрії, теорію геометричних пропорцій.
Сучасний світ немислимий без бухгалтерії. А сучасна бухгалтерія немислима без принципу подвійного запису, який вперше був описаний італійцем Лукою Пачолі в кінці XV століття. Тоді ж з'явилося і саме слово «бухгалтер».
Відомий філософ Оскар Шпенглер (1880-1936) вважав, що сучасна цивілізація виникла завдяки зусиллям трьох великих людей - Христофора Колумба (1451-1506), Ніколя Коперника (1473-1543) і Луки Пачолі (1445-1517). За іронією долі все знають Колумба і Коперника, але досить мало хто чув про Пачолі - великого математики та батька сучасного обліку, який зародився в XIII-XV століть в містах північної Італії, там, де формувалася ринкова економіка. Зараз очевидно, що без урахування господарство багатьох країн не могло б розвиватися, бо як стало тепер загальновизнаним: облік - це мова господарської діяльності, мова бізнесу. Хоча ось вже п'ятсот років, як ця мова розвивається, ускладнюється і вдосконалюється, ім'я людини, вперше його описав, який зробив величезний внесок у становлення сучасного суспільства, все ще залишається в тіні.
Лука Пачолі народився в маленькому італійському містечку Борго Сен-Сеполькро в сім'ї нотаріуса. У дитинстві він допомагав вести ділові записи місцевому купцеві Фольк де Бельфольчі. У цьому місті жив і працював один з великих художників - П'єро справи Франческа (1416-1492), учнем якого став підростаючий Лука. Майстерня художника була не тільки школою живописної майстерності, а й своєрідним «університетом культури», де вивчали не тільки те, як розтирати і розводити фарби, а й правила скульптури, архітектури, а також основи точних наук. Саме там Л. Пачолі і познайомився з математикою того часу. І, очевидно, зрозумів, що художника з нього не вийде, бо був закоханий не в відтінки кольору, а в світ чисел.
Любов до чисел і нездатність до живопису змусили його покинути рідне місто. Коли Луці виповнилося дев'ятнадцять, він переїхав до Венеції, де став помічником купця Антоніо де Ромпіазі. У вільний від роботи час Пачолі навчав синів де Ромпіазі счетоводству. Він вчиться і сам. Не зовсім ясно чому навчилися учні, але вчитель навчився багато чому: від математики до бухгалтерії. У 1470 році Лука Пачолі написав своїх учнів першу книгу - підручник з комерційної математики. У 1470 році Лука Пачолі переїжджає до Риму. А ще через 2 роки в 1472 році, прийнявши францисканський обітницю бідності, Пачолі під ім'ям Лука ді Борго-Сан-Сеполькро повернувся в рідне місто і почав роботу над книгою «Сума арифметики, геометрії, вчення про пропорції і відношення".
Монашество відкрило доступ до потрібних людям, вводило в певну культурну середу, давало необхідний дозвілля для наукової роботи. І в 1477 році Л. Пачолі стає професором в університеті Перуджі. Починається епоха чисто педагогічної і наукової діяльності, переїзд з університету в університет. Судячи з деяких зауважень про підхід до освіти, він був хорошим педагогом.
Лука Пачолі жив в епоху, яка, за словами Ф. Енгельса, потребували титанів і породила титанів. Ця епоха отримала назву Ренесансу. Терміном «Ренесанс» або по іншому «Відродження» прийнято позначати період в культурному і ідейному розвитку країн Західної та Центральної Європи (в Італії - XIV-XVI століття, в інших країнах - кінець XV-XVI століття), перехідний від середньовічної культури до культури Нового часу. Передбачалося, що люди струсили з себе пил середньовіччя і воскресили добрі світлі часи античного світу. Народилася велика наука, розсунувся світ. Океан, що з'єднує всі частини пізнаного Світу, став внутрішнім морем Землі, а безстрашні мореплавці проклали дороги між континентами.
Зазвичай значимість праць Пачолі пов'язували з описом подвійної бухгалтерії. Це правда, але не вся. Перш за все, Лука Пачолі повинен бути відзначений як людина, що сформулював дві мети обліку:
1) отримання інформації про стан справ, бо облік слід вести так, «щоб можна було без затримки одержувати всякі відомості як щодо боргів, так і вимог.
2) обчислення фінансового результату, бо «мета будь-якого купця полягає в тому, щоб придбати дозволеної відповідну вигоду для свого змісту».
Перша мета приводила до трактування усього, що писав Л. Пачолі про бухгалтерський облік, як фіксації дій і подій, що відбуваються на підприємстві, для управління ним. У самому праці «Сума арифметики, геометрії. Вчення про пропорції і відносинах »можна зустріти розбір безлічі чисто комерційних завдань, вирішення яких вимагає від адміністратора або власника облікових знань. Друга мета не приводить до формування того, що отримає назву фінансового обліку, але підкреслює роль прибутку не стільки як показника, що оцінює успішність господарської діяльності, скільки як засобу, що обмежує зростання цін, і приборкання непродуктивного і марнотратного споживання купців, з одного боку, і заходу експлуатації покупців, з іншого. Тут Пачолі не оригінальний і, по суті повторює ідеї Св. Фоми Аквінського (1225-1274), який вважав, що ціна повинна бути справедливою, розуміючи під нею собівартість і прибуток, яка забезпечує прожитковий мінімум купця (мінімум відповідає суспільному становищу того або іншого купця ).
Все ж головне у творчій спадщині Пачолі - подвійний запис. У ній закладені два основних положення, які отримали назву постулатів Пачолі: сума дебетових оборотів завжди тотожна сумі кредитових оборотів тієї ж системи рахунків сума дебетових сальдо завжди тотожна сумі кредитових сальдо тієї ж системи рахунків.
Для бухгалтерії ці божественні пропорції представлені набором коефіцієнтів: відношення податків до прибутку, прибутку до капіталу, обороту до запасу і т. Д. Ці пропорції надають обліку не тільки суто прагматичний характер, але красу і закінченість, причому естетичні особливості обліку найбільш повно проявляються в наше час, і епоху комп'ютерної техніки. Лука Пачолі - учень П'єро делла Франческа і друг Леонардо да Вінчі щиро вважав вищим проявом людського генія живопис, а облікові регістри (книги), це згідно Пачолі ті ж картини, ті ж малюнки, що розкривають більше таємниць, ніж вся живопис всіх музеїв світу. З живописом, по Пачолі, бухгалтерію ріднить і суб'єктивізм художника і рахівника, і об'єктивність того, що один зображує, а інший описує.
Видатний український вченим професор А. П. Рудановский в середині 20-х років XX століття писав: «Пора зрозуміти, що баланс є душа господарства, існування якого не менше реально, ніж матеріального інвентарю господарства. Баланс можна осягнути тільки умоглядом, а можна, як інвентар, відчувати в натурі. Зазвичай хозяйственік усвідомлює в керованому ним господарстві тільки те, що відчуває і, найбільше, бачить своїми очима ». Історія виникнення бухгалтерського балансу є і історія виникнення подвійного запису.
Наступний період розвитку рахівництва - друга половина XIX і початок XX століття, став по суті етапом його становлення як науки. Цьому багато в чому сприяли значні зміни в економічному житті суспільства. У цей період в більшості країн Європи починає формуватися бухгалтерське законодавство. Цьому багато в чому сприяли поява великої промисловості, розвиток шляхів сполучення, збільшення оборотів світової торгівлі і, що дуже важливо, виникнення ринку цінних паперів, який різко збільшив число учасників ринкових відносин - зовнішніх користувачів бухгалтерської інформації.
Для цього періоду для більшості країн Європи стає характерним формування бухгалтерського законодавства, складовою частиною якого був бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки. Законодавство багатьох країн зобов'язує підприємців публікувати свої бухгалтерські звіти, щоб знизити розмір ризику з боку акціонерів, інвесторів та інших зовнішніх користувачів.
Подвійна бухгалтерія, що зародився в Італії і описана Пачолі, почала поширюватися на північ Європи, спочатку до Франції і Німеччини, потім до Англії та Скандинавії, потім на захід до Іспанії і, нарешті, через Атлантичний океан до Америки, а на схід вона прийшла через Польщу в Україні, а потім у Китай і в Японію. По суті, весь світ, хоча і з різним акцентом заговорив на єдиному мовою дебету і кредиту. Це було поширення подвійної бухгалтерії вшир, але поширення її всередину було складніше. Справа в тому, що ідеї, подібно державам і рас, мають свої межі. Застосування подвійної бухгалтерії до бюджетних неприбутковим господарствам завжди викликало ускладнення. А використання її в сільському господарстві сумнівно. Тобто подвійний запис - це лише етап на шляху розвитку облікової ідеї. І розглядаючи пройдений нею за п'ять століть шлях, необхідно відзначити, що подвійний запис в кожній завойованій нею країні, в кожній галузі господарства і в кожному підприємстві асимілювалося, пристосовувалося до місцевих умов. І хоча і існує єдина парадигма подвійної бухгалтерії, немає ніде однаковою подвійної бухгалтерії. Кожен народ у кожній країні, запозичуючи італійське винахід, щось вносив своє, щось розбудовував і удосконалював в ньому, що пристосовував до розуміння і традицій свого суспільства. Так, англійська бухгалтерія відрізняється від американської, і обидві вони досить істотно відрізняються від бухгалтерії континентальної. Але і на континенті Європи французька, італійська, німецька традиції теж не однакові.
Росія засвоїла подвійну бухгалтерію в XVIII столітті. Сьогодні під бухгалтерським балансом слід розуміти не просто таблицю чи іншу форму вираження результатів рахункової реєстрації, а сукупність властивостей окремого господарства, властивих йому реально, незалежно від того, наскільки вони осягаються бухгалтерським обліком як наукою.
Бухгалтерський баланс слід розглядати з економічно-правової та з облікової точок зору. Перший підхід являє собою сукупність усього того, що в господарстві може бути і обчислюється у вартісному (грошової) формі. У цьому сенсі бухгалтерський баланс господарства існує незалежно від ведення бухгалтерського обліку. Кожне господарство, якщо воно і не вело ніякої обліку, все ж має свої баланс, який визначає його майновий стан на певний момент. При цьому в майновий стан господарства завжди є дві сторони: одна визначає собою сукупність наявних в господарстві засобів, які називають активом, інша вказує джерела отримання цих коштів (власні або позикові). Обидві сторони, природно, рівні, так як будь-яка цінність, залучена в господарство, має свої джерело отримання. Облікова поняття балансу - це момент рахункового відображення майнового стану господарства. Бухгалтерський баланс відображає не тільки стан господарства на той чи інший момент, але і всіх процесів, що відбуваються в господарстві і обчислених у вартісній формі.
До середини XIX століття про Пачолі забули і згадали лише завдяки знахідці 1869 року. У 1869 році члени Міланського академії рахівників попросили професора математики Лючіні виступити з лекцією з історії бухгалтерського обліку. Готуючись до виступу, Лючіні випадково виявив старовинну книгу, написану якимсь Лукою Пачолі. Один з її розділів, що називався «Трактат про рахунки і записи», був присвячений застосуванню математики в комерції. Серед іншого тут викладався принцип подвійного запису, який тепер застосовується в усіх без винятку системах бухгалтерського обліку (на самому примітивному рівні цей принцип можна описати так: перший запис - звідки взялися гроші, друга - куди вони поділися). Не дивно, що історики тут же взялися по крупицях відновлювати біографію «батька сучасної бухгалтерії».