Мал. 4. Схема управління вхідними та вихідними податковими потоками (податковими доходами і витратами) на макро- і мікрорівні шляхом бюджетування
Проміжним позитивним результатом податкового менеджменту є отримання додаткових податкових доходів і податкового прибутку. Однак для досягнення кінцевої мети управління важливий не одноразовий факт отримання податкового прибутку, а її довготривалий, стійкий ріст на основі ефективного використання (вкладення) податкових доходів (прибутку), що забезпечує в перспективі додаткове зростання податкових доходів.
Суб'єкти управління можуть отримати миттєву вигоду у вигляді економії на податках (підприємствами) або додаткових податкових надходжень (органами державної влади), але використовувати її в цілях, не пов'язаних з виконанням функціональних обов'язків, або неефективно, нераціонально. В такому разі не буде досягнута кінцева, основна мета податкового менеджменту - забезпечення фінансової стійкості суб'єктів управління і економіки, сталого економічного зростання, зростання обсягу і якості суспільних благ. Таким чином, отримана суб'єктом управління податковий прибуток повинна бути не «проїдені», а ефективно вкладена, використана на цілі розвитку або стимулювання. Тому в податковому менеджменті не менш важливі управлінські рішення в області податкових витрат, включаючи витрати, пов'язані з використанням (вкладенням) податкового прибутку. Тільки на основі комплексної взаємозумовленості і організаційної взаємодії управлінських рішень по податкових доходів і податкових витрат буде мати місце реальний загальний ефект податкового менеджменту.
Податковий менеджмент будується на оптимізації обсягу, складу і структури вхідних і вихідних податкових потоків. Правда, способи їх оптимізації різні у держави і підприємств. У короткостроковому плані оптимізація податкових платежів господарюючими суб'єктами, як правило супроводжується втратами для бюджету, і навпаки, оптимізація податкових доходів державою тягне за собою зростання податкових витрат підприємств. Однак, в стратегічному плані від оптимізації податкових потоків (вхідних і вихідних) суб'єктами управління виграють всі - суспільство, економіка в цілому, держава і підприємства, з огляду на загальну кінцеву цільову спрямованість податкового менеджменту в цілому. Платники податків знаходяться в постійному пошуку шляхів оптимізації податків, а податкові органи намагаються протидіяти ухиленню і обходу податків підприємствами. На єдність і боротьбу протилежних інтересів будується податковий менеджмент, що є нормальним ринковим станом економіки і фінансів.
Узагальнюючи все вищесказане, можна звести в єдине ціле організаційно-методологічні основи податкового менеджменту, що включають в себе мету, завдання, методи, принципи і ризики, що наочно представлено на рис. 5.
Податковий менеджмент в залежності від тривалості періоду і характеру вирішуваних завдань підрозділяється на стратегічно й і тактичний податковий менеджмент (що характерно в рівній мірі і для корпоративного, і для державного податкового менеджменту).
Стратегічний податковий менеджмент визначає довгостроковий курс (напрямки діяльності) суб'єкта податкового менеджменту і в більшій мірі ґрунтується на перспективному податковому плануванні, прогнозуванні та регулюванні як стратегічних елементах системи управління в цілому.
Тактичний податковий менеджмент передбачає вирішення завдань конкретного періоду розвитку шляхом поточного податкового планування і бюджетування, контролю і моніторингу, внесення оперативних змін до податкового процес.
Мал. 5. Організаційно-методологічні основи податкового менеджменту
4. Елементи податкового менеджменту як системи управління
Податковий менеджмент як система управління податками складається з структурних елементів. конкретизують її функціональне призначення:
- організація управління податковим процесом;
- податкове планування;
- податкове регулювання;
- податковий контроль.
Загальновизнано вважається, що планування, регулювання і контроль - це елементи податкового механізму. Разом з тим, тут немає суперечності, оскільки управління податковим процесом здійснюється через податковий механізм. У зв'язку з цим і податковий механізм, і податковий менеджмент мають три загальних елемента (планування, регулювання і контроль). Ці елементи являють собою інструментарій, що включає в себе методи і прийоми управління. До названих трьох елементів податкового механізму необхідно додати і організацію управління податковим процесом як елемента податкового менеджменту.
Структура функціональних елементів податкового менеджменту (вони є універсальними в державному і в корпоративному податковому менеджменті), що характеризують сам процес управління податковими потоками, представлена на рис. 6.
Мал. 6. Елементи податкового менеджменту