В даний час багато підприємств змушені призупиняти свою діяльність. У період такого тимчасового простою дуже зручно вводити консервацію не експлуатованих транспортних засобів, обладнання, технологічних ліній, машин і споруд.
Мало того що це дозволить забезпечити найкращу збереження майна, так ще й попутно буде досягнута, скажімо так, економія податкових витрат. Це вигідно організаціям, які не планують завершити поточний рік з прибутком. Але - про все по порядку.
У цій статті ми розповімо вам, як оформити консервацію основних засобів, що, як відобразити цю операцію в бухгалтерському обліку і які у неї будуть податкові наслідки.
Оформлення консервації об'єктів ОС
Для цілей оподаткування прибутку законсервовані основні засоби виключаються зі складу майна, що амортизується. Правда, лише в разі, коли термін консервації перевищує 3 місяці <3>. При цьому за рахунок зменшення амортизаційних відрахувань збільшиться податкова база. Але якщо ви передбачаєте збитки, консервація дозволить зменшити їх.
Потрібно враховувати, що значення має фактичний, а не передбачуваний період консервації. Якщо за рішенням керівника обладнання було передано на консервацію на півроку, але вже через 2 місяці його з яких-небудь причин розконсервували, вам доведеться донарахувати амортизацію за ці 2 місяці.
Після того як основний засіб буде розконсервоване, ви продовжите нараховувати амортизацію в колишньому порядку. При цьому строк корисного використання об'єкта потрібно буде продовжити на період консервації <4>.
Припинити нарахування амортизації по простоювати устаткування потрібно з 1-го числа місяця, наступного за тим, в якому основні засоби будуть передані на тривалу консервацію. Знову почати амортизувати дані об'єкти слід з 1-го числа місяця, наступного за місяцем розконсервації <5>.
Як виконати ці вимоги, якщо основні засоби амортизуються лінійним способом, пояснювати не потрібно.
У разі ж застосування нелінійного методу амортизації щодо об'єктів, які підлягають консервації, вам потрібно поступити таким чином. При визначенні сумарного балансу на 1-е число місяця, наступного за місяцем консервації, залишкову вартість тієї амортизаційної групи (підгрупи), до якої відноситься обладнання, що простоює, потрібно зменшити на його залишкову вартість <6>. А в наступному місяці після розконсервації сумарний баланс, який визначається на 1-е число, потрібно буде збільшити на залишкову вартість обладнання <7>.
У разі переведення основного засобу на консервацію на термін більше 3 місяців нарахування амортизації потрібно припиняти і в бухгалтерському обліку <8>. Законсервовані об'єкти ви повинні продовжувати враховувати на рахунку 01 "Основні засоби", але відокремлено. Іншими словами, консервація простоює обладнання відображається в бухобліку записом про перенесення первісної вартості по субрахунках, відкритим до рахунку 01 "Основні засоби": в дебет субрахунка "Основні засоби на консервації" з кредиту субрахунка "Основні засоби в експлуатації". Расконсервация оформляється зворотним проведенням.
При складанні річної бухгалтерської звітності в додатку до бухгалтерського балансу (форма N 5) <9> потрібно привести інформацію про основні засоби, переведених на консервацію, станом на початок і кінець звітного року.
Положення з бухобліку не регламентують, в який момент потрібно припиняти і відновлювати нарахування амортизації по законсервованим об'єктах. Тому цей порядок потрібно закріпити в обліковій політиці організації з бухобліку. Встановити його можна таким же, як і для цілей податкового обліку. Тобто припиняти нарахування амортизації з наступного місяця після консервації, а відновлювати - з місяця, наступного за місяцем розконсервації.
Облік "консерваційних" витрат
Переклад основного засобу на консервацію - не привід відновлювати раніше прийнятий до відрахування ПДВ по об'єкту <12>. А як бути з вхідним ПДВ по "консерваційні" витрат? На жаль, податківці часто дотримуються думки, що застосовувати відрахування по ПДВ не можна, так як ці витрати не пов'язані з веденням оподатковуваних операцій. Адже законсервоване майно не використовується у виробничій діяльності. Інший поширений аргумент інспекторів такий: роботи з консервації - це роботи для власних потреб, які не обкладаються ПДВ.
У більшості випадків арбітри, причому з різних округів, встають на бік організацій, дозволяючи відрахування ПДВ <13>. При цьому суди зазначають, що підтримка що тимчасово не використовуються виробничих потужностей в належному стані відноситься до виробничої діяльності підприємств. І якщо вона обкладається ПДВ, то відрахування вхідного податку за "консерваційні" витрат правомірний.
Тим часом є і приклад судового рішення, в якому арбітри погодилися з правомірністю позиції податкового органу <14>.
Як бачимо, арбітражна практика складається неоднозначна. Тому, приймаючи рішення, потрібно зважити всі за і проти: оцінити розмір відрахувань ПДВ та можливі негативні наслідки їх застосування.
Податок на майно і транспортний податок
Відразу скажемо, що консервація основних засобів не відіб'ється на величині транспортного податку. Якщо ви перекладете на консервацію, припустимо, автомобіль, платити транспортний податок за нього доведеться. Адже хоч в бухгалтерському та податковому обліку машина і законсервована, вона все одно буде перебувати на обліку в ГИБДД, а значить, бути об'єктом оподаткування <15>.
А ось податок на майно при консервації, на жаль, навіть трохи зросте. Пояснимо чому. Для податку на майно об'єкт оподаткування - це основні засоби <16>. А, як ми вже сказали, законсервоване майно залишається в складі основних засобів. Виходить, немає ніяких підстав не платити податок з його вартості <17>. Збільшення ж податкового навантаження пов'язане саме з тим, що організація призупиняє нарахування амортизації по законсервованим об'єктах. А це означає, що протягом усього терміну консервації їх залишкова вартість не буде зменшуватись. Крім того, оскільки строк корисного використання продовжується на період консервації, вартість основних засобів буде довше брати участь у формуванні бази з податку на майно.
* * *
Якщо консервація проводиться з метою зниження планових збитків, то важливо пам'ятати: для того щоб "зекономити" на витратах за рахунок амортизації простоює обладнання, консервувати основні засоби потрібно більш ніж на 3 місяці. Менший термін не дозволить призупинити нарахування амортизації.