Податок на доходи фізичних осіб: податковий період, податкові ставки, порядок обчислення і сплати податку, усунення подвійного оподаткування, податкова декларація
Відповідно до податкового законодавства податковим періодом з цього податку визнається календарний рік (ст. 216 НК).
Ставка на доходи фізичних осіб встановлюється ст. 224 НК. При цьому базова ставка встановлюється в розмірі 13%, якщо інше не передбачено в ст. 224 НК.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 35% у відношенні наступних доходів:
- страхових виплат за договорами добровільного страхування в частині перевищення розмірів, зазначених у п. 2 ст. 213 НК; процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи з 75% діючої ставки рефінансування Банку Росії, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по карбованцевих внесках (за винятком термінових пенсійних вкладів, внесених на строк не менше шести місяців) і 9% річних за вкладами в іноземній валюті;
- суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових коштів в частині перевищення розмірів, зазначених у п. 2 ст. 212 НК.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 30% по відношенню до всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК).
Податкова ставка 6% встановлюється щодо доходів від пайового участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів (п. 4 ст. 224 НК).
Сума податку при визначенні податкової бази обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Загальна сума податку являє собою суму, отриману в результаті складання сум податку. Обчислення сум податку організаціями - платниками доходу здійснюється по доходах, оподатковуваним по ставці 13%, - щомісяця з сум доходу, обчисленого наростаючим підсумком з початку року, за підсумками кожного місяця з заліком раніше утриманих сум податку; за доходами, оподатковуваним за ставками 30 і 35%, - окремо по кожній сумі доходу.
Загальна сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податків, дата отримання яких відноситься до відповідного податкового періоду.
Сума податку визначається в повних рублях. Сума податку менш 50 копійок відкидається, а 50 копійок і більше округлюються до повного рубля (ст. 225 НК).
У Росії одним з принципів оподаткування доходів фізичних осіб є визнання пріоритету норм міжнародних договорів над внутрішнім законодавством. У зв'язку з цим з метою уникнення подвійного оподаткування фактично сплачені податковим резидентом суми податку з доходів, отриманих за межами Росії, не зараховуються при сплаті прибуткового податку всередині країни. При цьому розмір зараховується суми не може перевищувати ставки російського прибуткового податку. Для реалізації даного принципу необхідна наявність чинного міжнародного договору між Росією і відповідною іноземною державою про уникнення подвійного налогообложенія1.
Податкова декларація являє собою письмову заяву платника податку про отримані доходи і проведені витрати, джерела доходу, податкові пільги, обчисленої сумі податку і (або) інших даних, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку (ст. 80 НК). Декларація з податку на доходи фізичних осіб подається до територіальної інспекції МНС Росії за місцем обліку платника податків (за місцем проживання). Фізичні особи, які не є податковими резидентами РФ, подають декларацію до податкового органу за місцем свого обліку.
У податкових деклараціях фізичні особи вказують всі отримані ними в податковому періоді доходи, джерела їх виплати, податкові відрахування, суми податку, утримані податковими агентами, суми фактично сплачених протягом податкового періоду авансових платежів, суми податку, що підлягають сплаті (доплату) або поверненню за підсумками податкового періоду.