Податкові спори - досить поширене явище. При його виникненні до відповідальності притягують безпосередньо саму організацію. Однак перед законом може відповісти не тільки фірма, але і її посадові особи, зокрема, головний бухгалтер.
Грубе порушення правил ведення бухобліку і складання звітності
Під грубим порушенням правил ведення бухгалтерського обліку та подання звітності розуміється заниження сум нарахованих податків і зборів не менше ніж на 10 відсотків через спотворення даних бухгалтерського обліку або спотворення будь-якої статті (рядки) форми бухгалтерської звітності не менш ніж на 10 відсотків.
Тепер бухгалтер звільняється від адміністративної відповідальності в разі подання уточненої декларації (розрахунку) та сплати на її підставі неперерахованих сум податків і зборів, а також відповідних пенею з дотриманням вимог статті 81 Податкового кодексу.
Отже, штрафу можна уникнути, представивши уточнену декларацію, якщо у раніше поданій звітності в повному обсязі відображені відомості або є помилки, що призводять до заниження суми податку. Якщо ж термін подачі і сплати податку пропущені, то щоб уникнути покарання необхідно не тільки уявити «уточненку», а й сплатити відсутню суму податку та відповідні пені. При цьому в обох випадках всі дії повинні бути зроблені до того, як помилки будуть виявлені інспекторами або організації стане відомо про призначення виїзної перевірки.
Звільнення від відповідальності можливе і тоді, коли «уточненка» подана після виїзної перевірки. Однак в даному випадку в ході перевірки податківці не повинні виявити помилки, які призвели б до заниження податку;
Крім того, адміністративної відповідальності можна уникнути, виправивши помилки (включаючи уявлення переглянутої бухгалтерської звітності) до затвердження бухгалтерської звітності засновниками або акціонерами.
Порушення терміну постановки на облік
На підставі статті 83 Податкового кодексу організація повинна встати на облік в податкових органах за місцем свого знаходження, за місцем знаходження її відокремлених підрозділів. належить їй нерухомого майна і транспортних засобів, а також в інших випадках, передбачених податковим законодавством.
Наприклад, організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, зобов'язана стати на облік за місцем знаходження кожного з підрозділів протягом одного місяця після його створення.
Якщо термін постановки пропущений, то відповідно до пункту 1 статті 15.3 на бухгалтера може бути накладено штраф у розмірі від 500 до 1000 рублів. Якщо ж це перше правопорушення або термін подачі заяви не сильно пропущений, то йому можуть винести попередження.
Порушення терміну повідомлення про банківський рахунках
Організація зобов'язана письмово повідомити в податкову про відкриття або закриття рахунків (подп.1 п.2 ст.23 НК РФ). До рахунків належать розрахункові (поточні) та інші рахунки в банках, відкриті на підставі договору банківського рахунку, на які зараховуються і з яких можуть витрачатися грошові кошти.
Порушення термінів здачі звітності
Декларація (розрахунок) може бути представлена в податкову особисто або через представника, спрямована у вигляді поштового відправлення з описом вкладення або передана по телекомунікаційних каналах зв'язку.
Коли декларація надсилається поштою, днем подання вважається дата відправлення поштового відправлення, а при передачі по телекомунікаційних каналах зв'язку - дата відправки.
За прострочення здачі декларацій бухгалтер може отримати попередження або штраф у розмірі від 300 до 500 рублів (ст. 15.5 КоАП РФ).
Врахуйте, при порушенні компанією термінів здачі декларації більш ніж на 10 робочих днів, податківці мають право заблокувати її розрахунковий рахунок (п. 3 ст. 76 НК РФ).
неподання відомостей
В даному випадку правопорушенням є неподання в установлений строк або відмова від подання до податкової документів або інших відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, а також подання таких відомостей в неповному обсязі або в спотвореному вигляді.
Процедура витребування документів регулюється статтею 93 Податкового кодексу. Вимога про подання документів повинно бути виконано протягом 10 днів з моменту його отримання фірмою. Якщо організація направила до податкової негативну відповідь, то відповідальності бухгалтеру не уникнути. Йому буде виписаний штраф в розмірі від 300 до 500 рублів (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Якщо ж виникнуть проблеми, через які уявити документів вчасно не можна, то краще за все з метою уникнення відповідальності узгодити з інспекцією зміна термінів або подання документів частинами.
Порядок залучення до відповідальності
У разі виявлення порушень (наприклад, при проведенні податкових перевірок або при здачі звітності), інспектори складають протокол про вчинення правопорушення.
Протокол про вчинення правопорушення становлять податкові інспектори (п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КпАП РФ). При цьому інспекція повинна сповістити бухгалтера про час і місце складання протоколу.
Після складання даний документ передають до мирового суду на розгляд (ст. 23.1 КоАП РФ). В даному випадку бухгалтера повинні сповістити про час і місце судового розгляду.
Якщо бухгалтер вважає себе невинним, то він повинен надати суду докази цього.
Що суддя прийме до уваги?
По-перше, той факт, що правопорушення було скоєно за вказівкою керівника організації. В даному випадку бухгалтеру необхідно представити документи, які підтверджують те, що проступок було вчинено не з власної волі. Наприклад, розпорядження генерального директора.
По-друге, відсутність в трудовому договорі і посадової інструкції обов'язки з виконання тих чи інших дій. Якщо в згаданих документах не вказано, наприклад, що головний бухгалтер повинен здавати декларації, то залучити його до відповідальності за невиконання або неналежне виконання подібних обов'язків не можна.
Якщо ж бухгалтер скоїв правопорушення навмисно або з необережності, то суддя, враховуючи всі обставини справи, в тому числі і пом'якшувальні провину, виносить постанову по адміністративних справах. В даному документі вказується, в якому розмірі головному бухгалтеру слід сплатити штраф.
Постанова набирає чинності в день його винесення і штраф треба сплатити протягом 60 днів з цього моменту (ст. 32.2 КоАП РФ).
За несплату штрафу в строк також може бути накладено штраф як мінімум в розмірі 1000 рублів (п. 1 ст. 20.25 КоАП РФ).
Коли бухгалтер невинний
Головного бухгалтера не можна притягнути до адміністративної відповідальності за правопорушення, які були допущені його попередником. Це прямо випливає з положень статті 1.5 КоАП РФ, в якій зазначено, що особа може бути притягнута до відповідальності лише за ті проступки, щодо яких встановлено її. Відповідно при виявленні такого правопорушення до відповідальності буде притягнуто той бухгалтер, який працював в той період.
Також адміністративна відповідальність не настане, якщо закінчився термін давності притягнення до неї. У справах про порушення законодавства про податки і збори даний термін складає один рік. Він обчислюється з моменту вчинення адміністративного правопорушення, а не з моменту виявлення його податкової.
Якщо проступок було вчинено в момент відсутності головного бухгалтера на робіт (наприклад, він хворів), то відповідальність буде нести той співробітник, який тимчасово виконував його обов'язки.
За що ще у відповіді
Головний бухгалтер, як і будь-який інший співробітник, може бути притягнутий до дисциплінарної відповідальності. Даний вид відповідальності передбачений трудовим законодавством. Так, за невиконання або неналежне виконання трудових обов'язків до бухгалтеру можу бути застосовані дисциплінарні стягнення: зауваження, догана або звільнення з відповідних підстав.
Також бухгалтер може бути притягнутий до матеріальної відповідальності. При цьому умова про повну матеріальну відповідальність в обов'язковому порядку повинно міститися в трудовому договорі або в додатковій угоді до нього. Якщо така умова відсутня, то з головного бухгалтера стягнути збитки можна тільки в загальному порядку, тобто в межах середньомісячного заробітку.
І.Д. Шилов. юрист, для журналу «Практична бухгалтерія»
Яких помилок не варто допускати
У бератор «Енциклопедія бухгалтерських помилок» розібрано 300 найчастіших бухгалтерських помилок. По кожній ви отримуєте рекомендації: як виправити їх в податковому та бухгалтерському обліку, як не допустити в майбутньому. Використовуйте чужий досвід в свою користь!
Дізнайтеся більше >>