Звітність за єдиним податком для фізичних осіб

загальні положення

Платники єдиного податку подають до податкової інспекції податкову декларацію платника єдиного податку за підсумками звітного періоду. Оскільки такі звіти є податковими деклараціями, їх заповнення, подання, а також виправлення в них помилок здійснюються за загальновстановленими для податкових декларацій правілам1.

Усі платники єдиного податку - фізичні особи, незалежно від обраної групи, заповнюють Декларацію за формою, затвердженою Наказом № 1688.

ПКУ передбачена можливість добровільного подання Декларації за будь-який обраний платником податків період, крім звітного (річного - для першої групи і квартального - для другої і третьої груп платників єдиного податку) з метою отримання довідки про доходи (п. 296.8 ПКУ). Така Декларація складається за тими ж правилами, що і звітна, проте відображені в ній дані не є підставою для нарахування податкових зобов'язань, відповідно, не заповнюється розділ V «Визначення податкових зобов'язань по єдиному податку».

Формою Декларації передбачено заповнення відповідних розділів в залежності від групи платника єдиного податку, а також розділів, які заповнюються усіма фізособами-єдинниками незалежно від групи. Дані в Декларації наводяться в гривнях (без копійок).

1 група єдиного податку

Звітним періодом для єдинників 1 групи є календарний рік (п. 294.1 ПКУ).

Єдинники 1 групи заповнюють розділ:

І «Загальні відомості», розділ ІІ «Показники господарської ДІЯЛЬНОСТІ для платників єдиного податку І групи» і розділ VI «Визначення податкових зобов'язань по єдиному податку».

У розділі 1 наводяться дані про період і типі Декларації, а також реєстраційні дані платника податків.

У розділі ІІ в таблиці «Щомісячні Авансові внески» в розрізі місяців і кварталів відображаються суми авансових внесків, начісленних1 відповідно до вимог п. 295.2 ПКУ.

У рядку 01 відображаються доходи, отримані від видів діяльності, зазначених у Свідоцтві платника єдиного податку, отримані за умови здійснення розрахунків в грошовій формі і в межах 150 000 грн. Цей рядок повинна відповідати сумі доходу за звітний період, зазначеної в графі 7 Книги обліку доходів, в межах 150 000 грн.

У рядках 02-05 відображаються доходи, що оподатковуються за підвищеною ставкою (15%) відповідно до п. 293.4 ПКУ. Сума рядків 03-05 повинна відповідати графі 9 Книги обліку доходів.

Якщо дохід підприємця перевищив 150 тис. Грн. суму перевищення необхідно вказати в рядку 02 Декларації.

Дохід, отриманий від видів діяльності, дозволених для платників єдиного податку, але не зазначених у виписці з реєстру платників єдиного податку, відображається у рядку 03.

У рядку 04 відображаються суми доходів, отримані за умови негрошових форм розрахунків, наприклад, бартеру.

У рядку 05 відображаються суми доходів, отримані від видів діяльності, не дозволених для здійснення платниками податку відповідно до п. 291.5 ПКУ.

У розділі VI «Визначення податкових зобов'язань по єдиному податку» платники єдиного податку 1 групи в обов'язковому порядку заповнюють рядок 21, де наводиться вся сума отриманого в звітному періоді доходу (з урахуванням доходу, оподатковуваного за підвищеною ставкою). Рядок 22 заповнюється тільки в тому випадку, якщо в звітному періоді мало місце отримання доходу, оподатковуваного за підвищеною ставкою (15%).

Декларація подається протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного року (пп. 49.18.3 ПКУ). Якщо останній день подання Декларації припадає на вихідний або святковий день, граничним терміном вважається наступний за такою датою перший робочий день.

Особливості подання в разі перевищення граничного обсягу доходів

Якщо протягом звітного року єдинником був перевищений дохід або здійснено перехід до другої чи третьої групи, то подається Декларація за звітний квартал, в якому відбулося таке перевищення або перехід.

Декларація подається у строки, передбачені для квартального періоду. При цьому Декларація за рік, передбачена для платників 1 групи, не представляється (абз. 3 пп. 296.5.1 ПКУ).

2 група єдиного податку

Звітним періодом для єдинників 2 групи є календарний рік (п. 294.1 ПКУ).

Єдинники 2 групи заповнюють:

розділ І «Загальні відомості», розділ ІІІ «Показники господарської ДІЯЛЬНОСТІ для платників єдиного податку ІІ групи» і розділ VI «Визначення податкових зобов'язань по єдиному податку».

У розділі І наводяться відомості про період і типі Декларації, а також реєстраційні дані платника податків.

У розділі ІІІ в таблиці «Щомісячні Авансові внески» в розрізі місяців і кварталів відображаються суми авансових внесків, начісленних1 відповідно до вимог п. 295.2 ПКУ.

У рядку 06 відображаються доходи, отримані від видів діяльності, зазначених у Свідоцтві платника єдиного податку, отримані на умовах розрахунків у грошовій формі і в межах 1 млн. Грн. Цей рядок повинна відповідати сумі доходу за звітний період, зазначеної в графі 7 Книги обліку доходів, в межах 1 млн. Грн.

У рядках 07-10 відображаються доходи, що оподатковуються за підвищеною ставкою (15%) відповідно до п. 293.4 ПКУ. Сума рядків 08-10 повинна відповідати графі 9 Книги обліку доходів.

Якщо дохід підприємця перевищив 1 млн. Грн. суму перевищення необхідно вказати в рядку 07 Декларації.

Дохід, отриманий від видів діяльності, дозволених для платників єдиного податку, але не зазначених у Свідоцтві платника єдиного податку, відображається у рядку 08.

У рядку 09 відображаються суми доходів, отримані за умови негрошових форм розрахунків, наприклад, бартеру.

У рядку 10 відображаються суми доходів, отримані від видів діяльності, не дозволених для здійснення платниками податку відповідно до п. 291.5 ПКУ.

У розділі VI «Визначення податкових зобов'язань по єдиному податку» платники єдиного податку 2 групи в обов'язковому порядку заповнюють рядок 21, де наводиться вся сума отриманого в звітному періоді доходу (з урахуванням доходу, оподатковуваного за підвищеною ставкою). Рядок 22 заповнюється тільки в тому випадку, якщо в звітному періоді мало місце отримання доходу, оподатковуваного за підвищеною ставкою (15%). 1

3 група єдиного податку

Звітним періодом для єдинників 3 групи є календарний квартал (п. 294.1 ПКУ). Квартальні декларації складаються наростаючим підсумком (п. 296.7 ПКУ).

Єдинники 3 групи заповнюють:

розділ І «Загальні відомості», розділ IV «Показники господарської ДІЯЛЬНОСТІ для платників єдиного податку ІІI групи» і розділ VI «Визначення податкових зобов'язань по єдиному податку».

У розділі IV в залежності від обраної єдинником 3 групи ставки заповнюється або рядок 11 (ставка єдиного податку 3%), або рядок 12 (ставка єдиного податку 5%). У цих рядках відображається дохід в межах 3 млн. Грн. (Наростаючим підсумком з початку року), отриманий від здійснення дозволених для платників податку видів діяльності, і отриманий за умови грошового способу розрахунків.

У рядку 13 відображається сума перевищення доходу над розміром доходу, встановленим для єдинників 3 групи.

У рядку 14 відображаються суми доходів, отримані на умовах негрошових форм розрахунків, наприклад, бартеру.

У рядку 15 відображаються суми доходів, отримані від видів діяльності, не дозволених для здійснення платниками єдиного податку відповідно до п. 291.5 ПКУ.

У розділі VI «Визначення податкових зобов'язань по єдиному податку» платники єдиного податку 3 групи заповнюють такі рядки:

- в рядку 21 відображається загальна сума доходів, отриманих у звітному періоді;

- в рядку 22 наводиться розмір доходів, отриманих у звітному періоді, які оподатковуються за підвищеною ставкою (від здійснення заборонених для єдинників видів діяльності, застосування негрошових форм розрахунків, перевищення обсягу доходів). Цей рядок заповнюється тільки в тому випадку, якщо в звітному кварталі мало місце отримання вищевказаних доходів;

- в рядку 23 вказується сума нарахованого єдиного податку як добуток отриманого доходу, оподатковуваного по «звичайній» ставкою, і ставки єдиного податку (3%) (заповнюють тільки платники єдиного податку за ставкою 3%);

- в рядку 24 відображається сума нарахованого єдиного податку як добуток отриманого доходу, оподатковуваного по «звичайній» ставкою, і ставки єдиного податку (5%) (заповнюють тільки платники єдиного податку за ставкою 5%);

- в рядку 27 наводиться вся сума нарахованого податку з початку року з урахуванням податку, нарахованого за підвищеною ставкою;

- в рядку 28 наводиться сума податку, нарахована за минулі податкові періоди (квартали) поточного року;

- в рядку 29 вказується сума податку, що підлягає сплаті за результатами звітного кварталу, розраховується як різниця між значеннями рядків 27 та 28.

Декларація подається протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу (пп. 49.18.2 ПКУ). Якщо останній день подання Декларації припадає на вихідний або святковий день, граничним терміном вважається наступний за такою датою перший робочий день.

5 група єдиного податку

Звітним періодом для єдинників 5 групи є календарний квартал (п. 294.1 ПКУ). Квартальні декларації складаються наростаючим підсумком (п. 296.7 ПКУ).

Єдинники 5 групи заповнюють:

розділ І «Загальні відомості», розділ V «Показники господарської ДІЯЛЬНОСТІ для платників єдиного податку V групи» і розділ VI «Визначення податкових зобов'язань по єдиному податку».

У розділі V в залежності від обраної єдинником 5 групи ставки заповнюється або рядок 16 (ставка єдиного податку 7%), або рядок 17 (ставка єдиного податку 10%). У цих рядках відображається дохід в межах 20 млн. Грн. (Наростаючим підсумком з початку року), отриманий від здійснення дозволених для платників податку видів діяльності, і отриманий за умови грошового способу розрахунків.

У рядку 18 відображається сума перевищення доходу над розміром доходу, встановленим для єдинників 5 групи.

У рядку 19 відображаються суми доходів, отримані на умовах негрошових форм розрахунків, наприклад, бартеру.

У рядку 20 відображаються суми доходів, отримані від видів діяльності, не дозволених для здійснення платниками єдиного податку відповідно до п. 291.5 ПКУ.

У розділі VI «Визначення податкових зобов'язань по єдиному податку» платники єдиного податку 5 групи заповнюють такі рядки:

- в рядку 21 відображається загальна сума доходів, отриманих у звітному періоді;

- в рядку 25 вказується сума нарахованого єдиного податку як добуток отриманого доходу, оподатковуваного по «звичайній» ставкою, і ставки єдиного податку (7%) (заповнюють тільки платники єдиного податку за ставкою 7%);

- в рядку 26 відображається сума нарахованого єдиного податку як добуток отриманого доходу, оподатковуваного по «звичайній» ставкою, і ставки єдиного податку (10%) (заповнюють тільки платники єдиного податку за ставкою 10%);

- в рядку 28 наводиться сума податку, нарахована за минулі податкові періоди (квартали) поточного року;

Помилки в Декларації виправляються за загальновстановленими для податкових декларацій правілам1:

• до закінчення граничного строку подання декларації за період, показники якого уточнюються, - шляхом подання нової декларації з позначкою «звітна нова»;

• після закінчення граничного строку подання декларації за той період, показники якого уточнюються, - через уточнюючий розрахунок або шляхом відображення помилки в декларації за будь-який наступний період.

Зокрема, для виправлення помилок передбачено розділ VI «Визначення податкових зобов'язань у зв'язку з виправлення самостійно Виявлення помилок».

Виправлення помилок минулих періодів шляхом подання уточнюючої Декларації

При поданні уточнюючої Декларації використовується та ж форма, що і для звітної Декларації, але в головній частині в графі «тип податкової декларації» ставиться відмітка в осередку «Уточнюючий», а в графі «Звітний податковий период. »Вказується період, в якому була допущена помилка і що уточнюється.

У розділах ІІ-VI наводяться правильні дані того періоду, в якому була допущена помилка і за який уточнюються показники.

Порядок заповнення рядків 30-35 розділу VII докладно описаний в самій формі Декларації.

Рядок 34 заповнюється в тому випадку, якщо в результаті виправлення помилки виникла недоплата єдиного податку, відповідно, заповнено рядок 32 розділу VIІ. Значення рядка 34 розраховується шляхом множення суми недоплати на 3% (пп. «А» п. 50.1 ПКУ).

На суму недоплати, як у разі подання уточнюючого розрахунку, так і в разі виправлення помилок у поточній Декларації, нараховується пеня. Сума пені розраховується відповідно до Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами ДПС, і відображається у рядку 35 розділу VIІ Декларації.

В одній уточнюючої Декларації можуть бути виправлено помилки лише однієї Декларації, тобто тільки помилки, допущені в одному періоді.

Терміни подання уточнюючої Декларації ПКУ не регламентовані, тобто її можна подати до органів ДПС в будь-який момент після виявлення помилки. У той же час, якщо в результаті уточнення показників виникає недоплата податку, перед поданням уточнюючої Декларації необхідно сплатити суму такої недоплати, а також штраф у розмірі 3% недоплати.

Виправлення помилок минулих періодів у Декларації за поточний період

Якщо помилки виправляються шляхом її відображення в поточній декларації - заповнюється розділ I, один або декілька з розділів II-VІ (в залежності від групи платника єдиного податку) і розділ VIІ «Визначення податкових зобов'язань у зв'язку з виправлення самостійно Виявлення помилок» .

У головній частині в графі «тип податкової декларації» ставиться відмітка в осередку «звітна» або «звітна нова»; в графі «звітний податковий период. »Вказується поточний звітний період, т. Е. За який подається Декларація.

У розділах II-VІ відображаються показники звітного кварталу.

Порядок заповнення рядків 30-35 розділу VIІ докладно описаний в самій формі Декларації.

Рядок 34 заповнюється в тому випадку, якщо в результаті виправлення помилки виникла недоплата єдиного податку, відповідно, заповнено рядок 32 розділу VІI. Значення рядка 34 розраховується шляхом множення суми недоплати на 5% (пп. «Б» п. 50.1 ПКУ).