Місяць закінчився, пора перевірити всі шляхи, по яких рухається товар. А саме: що враховується на складі підприємства, яка продукція відвантажена, скільки «недобудови» числиться в цехах.
Якщо непрямі витрати списують відразу, то прямі - частинами, у міру реалізації. У поточному періоді враховують тільки ті, які відносяться до проданих товарів і послуг. Решта припадають на незавершене виробництво, складські залишки і відвантажену, але не реалізовану продукцію.
Місяць закінчився, «незавершенка» залишилася
До незавершеного виробництва відносять наступні види продукції. По-перше, закінчені, але ще не прийняті замовником роботи і послуги. По-друге, залишки невиконаних замовлень і залишки напівфабрикатів власного виробництва. Сюди ж, відповідно до Податкового кодексу, включають матеріали і напівфабрикати, які знаходяться в провадженні і вже піддалися обробці (п. 1 ст. 319 НК).
Згідно із законом здійснювати оцінку НЗВ потрібно на кінець кожного місяця. Щоб оцінити «недобудову», бухгалтеру знадобляться такі відомості: дані первинних облікових документів про рух і про залишки (у кількісному вираженні) сировини і матеріалів, інформація про готову продукцію по цехах (виробництвам і підрозділам). А також дані податкового обліку про прямі витрати, здійснені цього місяця. Сума залишків НЗВ на кінець поточного місяця включається до складу прямих витрат наступного.
ТОВ «Лігон» виробляє дерев'яні дверні ручки. Проміжний етап їх виготовлення - чурка і заготовки. З однієї чурки виходить 60 заготовок. Ціна чурки - 1500 руб. Прямі витрати на обробку чурки за поточний місяць склали 300 руб. У цеху на кінець місяця залишилося 840 заготовок. У облікову політику підприємства передбачено, що НЗП враховується за фактичною собівартістю.
- Розрахуємо суму залишку незавершеного виробництва:
30 руб. ((1500 руб. + 300). 60 заготовок) - це вартість однієї заготовки;
25 200 руб. (30 руб. X 840 заготовок) - залишок НЗВ.
Якщо продукція виробляється великими партіями, то НЗП оцінюють за нормативною або плановою собівартістю.
Наскрібши по засіках
Згідно із законом всі підприємства оцінюють складські залишки одним і тим же способом, що не залежать від виду і специфіки їх діяльності. Він прописаний у статті 319 Податкового кодексу. Для цього бухгалтеру потрібні будуть дані про суму прямих витрат, що припадає на залишок готової продукції на складі на початок і кінець місяця. А також відомості про прямих витратах на продукцію, вироблену протягом місяця.
ТОВ «Сирена» виробляє велосипеди. На початок місяця на складі було 150 велосипедів. Сума прямих витрат по ним становить 67 500 руб. За місяць вироблено 400 велосипедів. Відвантажено 250 велосипедів.
- Розрахуємо прямі витрати на виготовлену протягом місяця продукцію.
450 руб. Контакти (67 500 руб. 150 шт.) - прямі витрати на один велосипед;
180 000 руб. (450 руб. X 400 шт.) - прямі витрати на велосипеди, виготовлені протягом місяця.
Реалізацією товарів визнається передача на оплатній або безоплатній основі права власності на товари, роботи і послуги (п. 1 ст. 39 НК). Відвантаженої, але не проданої продукція може бути в наступних випадках: якщо права на неї ще не перейшли до покупця, у разі передачі продукції за посередницьким договором - через комісіонера або агента. А також коли товари відвантажені за договором міни, згідно з яким контрагент стане власником тільки після зустрічної поставки.
Щоб зробити оцінку залишків, будуть потрібні дані про відвантаження (у кількісному вираженні). Крім того, потрібні відомості про суми прямих витрат, здійснених у поточному місяці, зменшених на прямі витрати, що відносяться до НЗВ і готової продукції на складі (п. 3 ст. 319 НК).
Податковий кодекс наказує розраховувати залишки відвантаженої, але не реалізованої продукції за формулою:
(М + Н) - Р, де:
М - прямі витрати, що припадають на залишок відвантаженої, але не реалізованої на початок місяця продукції;
Н - прямі витрати, розподілені на вартість відвантаженої протягом місяця готової продукції (зменшені на суму витрат на залишки продукції на складі);
Р - прямі витрати, що припадають на реалізовану протягом місяця готову продукцію.
ТОВ «Нева» на початок місяця мало 150 відвантажених, але не реалізованих телевізорів. Прямі витрати - 300 000 руб. Протягом місяця відвантажено 400 телевізорів. Продано 250 телевізорів.
Для організацій, що займаються оптовою та роздрібною торгівлею, порядок розподілу витрат на прямі і непрямі передбачений статтею 320 Податкового кодексу. До перших в даному випадку відносяться вартість придбання товару, проданого в звітному періоді, і оплата доставки. Всі інші витрати, за винятком позареалізаційних, вважаються непрямими. Оцінюючи залишки товару, потрібно звернути увагу на транспортні витрати.
- з'ясовують величину прямих витрат, що припадають на залишок нереалізованих товарів на початок місяця і здійснених у поточному місяці;
На початок місяця ТОВ «равіолі» має на складі залишки непроданих товарів на суму 2 300 000 руб. Транспортні витрати, що припадають на цей товар, становлять 140 000 руб. Протягом місяця було закуплено товарів на суму 5 100 000 руб. При цьому витрати на доставку склали 330 000 руб. У цьому ж місяці проданий товар на суму 6 800 000 руб.
- Визначимо величину транспортних витрат, що припадають на залишок не проданих на початок місяця і придбаних протягом цього ж відрізка часу товарів. Вона складе 470 000 руб. (140 000 + 330 000).
При цьому слід пам'ятати, що якщо витрати на транспортування включені в ціну товару за умовами договору, то до прямих витрат вони не відносяться, і розподіляти їх не потрібно.
Джерело: журнал "Московський бухгалтер"