Компанії, зацікавлені у кваліфікованому персоналі, відправляють працівників на семінари, оплачують за них навчання (ст. 196 ТК РФ). Такі працівники йдуть в навчальні відпустки, оплачувати які роботодавець зобов'язаний відповідно до ТК РФ (ст. 173). При цьому роботодавець повинен правильно відобразити в обліку відразу кілька податків і страхових внесків: податок на прибуток, ПДФО, ПДВ, страхові внески в ПФР, ФФОМС і ФСС Росії.
Відправляємо працівника на семінар
- навчання повинно проходити на підставі договору з російським освітнім закладом, що має відповідну ліцензію, або іноземним освітнім закладом, що має відповідний статус;
- навчання мають проходити працівники, які уклали з компанією трудовий договір;
- якщо навчається не перебуває в штаті компанії, то з ним потрібно укласти договір, який передбачає обов'язок працівника не пізніше трьох місяців після навчання укласти трудовий договір з компанією і відпрацювати по ньому не менше одного року.
Крім того, не завадить наказ про направлення працівника на семінар (див. Зразок).
Семінар за кордоном
- договір про проведення семінару;
- документ, що підтверджує освітній статус організації, яка проводить семінар;
- наказ компанії про направлення працівника на семінар;
- сертифікат, виданий працівникові за підсумками семінару;
- акт наданих послуг.
Документальне оформлення: офіційні роз'яснення та судова практика
практичні ситуації
Витрати організації з оплати участі співробітника, який працює за сумісництвом на підставі трудового договору, в семінарі, відвідування якого сприяє підвищенню його професійного рівня, також включаються до складу витрат по звичайних видах діяльності (ст. 196, 287 ТК РФ).
Вартість семінару не обкладається ПДФО і страховими внесками до позабюджетних фондів відповідно до п. 3 ст. 217 НК РФ.
Бухгалтерський облік
В цілому при відображенні в обліку витрат на навчання необхідно зробити такі записи:
Дебет 60, 76 Кредит 51
- перерахована оплата за навчання;
Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 91 Кредит 60, 76
- вартість послуг з навчання працівника врахована у витратах (п. 5, 6.1, 7, 16 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, утв. Наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 33н).
Підвищуємо кваліфікацію працівників
Витрати на підвищення кваліфікації з метою обчислення податкової бази по податку на прибуток відносяться до інших, і відповідно до подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ (включаючи відрядження відповідно до подп. 12 п. 1 ст. 264) для їх підтвердження необхідне дотримання умов, перерахованих в п. 3 ст. 264 НК РФ, а саме:
а) наявність договору на надання освітніх послуг, укладеного між роботодавцем і організацією, що здійснює навчання працівника;
б) організація, що надає освітні послуги, повинна мати державну акредитацію та відповідну ліцензію. У разі направлення працівника для навчання в іноземну освітню організацію остання повинна мати відповідний статус;
в) навчання за основними і додатковими професійними освітніми програмами проходять працівники платника податків, які уклали з ним трудовий договір (або передбачена його обов'язок не пізніше трьох місяців після закінчення навчання, сплаченого організацією, укласти з ним трудовий договір і відпрацювати у нього не менше одного року. В Інакше, витрати враховуються у складі позареалізаційних);
г) програма підготовки (перепідготовки) сприяє підвищенню кваліфікації та більш ефективному використанню праці підготовлюваного або переподготавліваемих фахівця в цій організації в рамках діяльності платника податків.
Для визнання з метою оподаткування прибутку витрат на навчання документальним підтвердженням є: договір з освітньою установою, наказ керівника про скерування працівника на навчання, навчальна програма освітньої установи із зазначенням кількості годин відвідувань, сертифікат або інший документ, що підтверджує, що співробітники пройшли навчання, акт про наданні послуг.
Суми оплати навчання за програмами додаткової професійної освіти (підвищення кваліфікації, підготовки і перепідготовки працівників), що здійснюється в інтересах роботодавця, також не підлягає обкладенню ПДФО (п. 3 ст. 217 НК РФ), а відповідно до подп. 12 п. 1 ст. 9, п. 2 ст. 9 Закону № 212-ФЗ не підлягають обкладенню і страховими внесками.
навчаємо працівників
Загальні правила
Крім того, одночасно повинні виконуватися умови:
практичні ситуації
ПДВ з вартості навчання
Якщо у некомерційної організації, яка надає послуги в сфері освіти, є відповідна ліцензія, то ПДВ з вартості навчання вона не платить (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ), а значить організації, яка направила працівника на навчання нічого прийняти до відрахування.
Документальне підтвердження для податкового обліку
1) наказ керівника організації про направлення працівника на навчання;
3) акт про надання послуг або інший документ, що підтверджує, що працівник:
- або завершив етап навчання, наприклад семестр (довідка, видана освітньою організацією);
- або закінчив навчання (копія диплома, посвідчення, свідоцтва, сертифіката і т. П.).
Навчальна відпустка
При навчанні працівника організація зобов'язана надати йому навчальну відпустку (оплачувану або неоплачувану) при виконанні наступних умов:
1) організація є для працівника основним місцем роботи (ст. 287 ТК РФ);
2) працівник представив довідку-виклик, видану освітньою організацією за затвердженою формою (ст. 177 ТК РФ). Відпустка надається на кількість днів, вказане в довідці або менше, але за заявою працівника. Якщо загальна кількість днів навчальної відпустки, на яке є довідки-виклики за поточний навчальний рік, перевищить встановлену ТК тривалість, то організація повинна надати працівникові оплачувану навчальну відпустку на ту кількість днів, яке вкладається в норматив, і неоплачувану навчальний відпустку на ту кількість днів, яке перевищує норматив;
3) працівник навчається (надходить на навчання) по яка має державну акредитацію програмі (відомості про держакредитації вказуються в довідці-виклику):
- основної загальної або середньої освіти (школа, гімназія і т.п.);
- середньої професійної освіти (технікум, коледж, училище і т.п.);
- вищої професійної освіти (бакалаврат, магістратура, специалитет, аспірантура, ординатура, асистентура-стажування);
4) працівник отримує (збирається отримати) освіту цього рівня вперше (ст. 177 ТК РФ).
Якщо працівник одночасно навчається в двох освітніх організаціях, то ви зобов'язані надавати йому навчальні відпустки тільки для однієї з них. Для якої саме, вирішує сам працівник. Випадки, коли працівнику надається оплачувана і неоплачувану навчальну відпустку, наведені в табл. 1 і 2 відповідно.
Таблиця 1. Коли працівникові надається оплачувана навчальна відпустка
1. Проміжна атестація - десять днів у навчальному році (ст. 174 ТК РФ).
2. Державна підсумкова атестація - не більше двох місяців (ст. 174 ТК РФ)
Оплату організацією навчальних відпусток при навчанні співробітника в навчальному закладі, яке не має держакредитації (ч. 6 ст. 173, ч. 6 ст. 174 і ч. 3 ст. 176 ТК РФ), визнавати у витратах ризиковано, так як надання навчальної відпустки не передбачено законодавством.
Витрати на проїзд до місця навчання
Якщо організація компенсує працівникові витрати на проїзд до вузу і назад, така компенсація звільнена від ПДФО і страхових внесків, але тільки один раз в навчальному році (ч. 3 с. 173 і ч. 3 ст. 174 ТК РФ).
Гарантії і компенсації для тих, хто поєднує роботу з навчанням
Зменшення тривалості робочого часу (на кількість годин, зазначених у ч. 4, 5 ст. 173, ч. 4, 5 ст. 174, ч. 2 ст. 176, ч. 1 ст. 173.1, ст. 72, ч. 5 ст. 173, ч. 5 ст. 174, ч. 2 ст. 176 ТК РФ).
Оплата часу звільнення від роботи (відповідно до розмірів, зазначеними в ч. 4 ст. 173, ч. 4 ст. 174, ч. 2 ст. 176, ч. 1 ст. 173.1 ТК РФ).
Оплата проїзду до місця навчання і назад при навчанні за акредитованою освітньою програмою заочно і один раз на рік (ч. 3 ст. 173, ч. 1 ст. 173.1, ч. 3 ст. 174 ТК РФ).
практичні ситуації
Якщо працівник приховав від роботодавця, що здобуває освіту відповідного рівня повторно, і йому було надано і оплачений навчальну відпустку, сума виплачених відпускних може бути стягнена з працівника тільки за рішенням суду. Підстава - ч. 1 ст. 177, абз. 4 ч. 4 ст. 137 Трудового кодексу РФ.
Якщо працівник звільняється до встановленого трудовим договором терміну, він зобов'язаний відшкодувати роботодавцю тільки суму витрат безпосередньо на оплату навчання, виходячи з не відпрацьована після закінчення навчання часу, незалежно від того, що угодою про навчання передбачено відшкодування всіх витрат, пов'язаних з навчанням (оплати навчання, проїзду, проживання; добових, середнього заробітку). Такої позиції дотримується судова практика. Основний аргумент, яким оперують суди: відповідно до ст. 9, 232 Трудового кодексу РФ трудові договори не можуть містити умов, що обмежують права або знижують рівень гарантій працівників у порівнянні з встановленими трудовим законодавством.