Інструкції для бухгалтера
Тести для бухгалтера
Катерина Анненкова, аудитор, атестований Мінфіном РФ, експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування ІА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ІА «Клерк.Ру»
Крім того, витрати по ДМС можна прийняти для цілей податкового обліку з податку на прибуток відповідно до положень і накладаються обмеженнями НК РФ, що зменшує податкове навантаження підприємства з цього податку.
ДМС є одним з видів особистого страхування, що дозволяє отримувати медичну допомогу в обсязі, що залежить від обраної програми страхування, починаючи з амбулаторно-поліклінічного обслуговування і закінчуючи госпіталізацією і знаходженням в стаціонарі.
Компанія-роботодавець укладає договір зі страховою компанією (страховиком) та є страхувальником за цим договором, а співробітники - застрахованими особами.
У разі якщо настає страховий випадок (захворювання або травма працівника), співробітник компанії має право на отримання безкоштовної медичної допомоги від медичного закладу, а витрати медикам компенсує страховик.
Зазвичай обсяг і перелік отримання застрахованими особами медичної допомоги і послуг визначається програмою ДМС, що є додатком до договору ДМС.
Відповідно до пп.2 п.1 ст.4 закону №4012-1, ДМС відноситься до добровільним особистим страхуванням, пов'язаного із заподіянням шкоди життю, здоров'ю громадян, наданням їм медичних послуг (страхування від нещасних випадків і хвороб, медичне страхування).
Згідно пп.7 п.3 ст.149 НК РФ, операції, пов'язані з наданням послуг зі страхування, співстрахування та перестрахування страховиками, не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) ПДВ на території РФ. Відповідно і податкового відрахування по ПДВ у організації-страхувальника не виникає.
Так само не обкладаються суми страхових внесків за договорами добровільного медичного страхування і ПДФО відповідно до п.3 ст.213 НК РФ (у тому числі - в разі, якщо компанія страхує родичів своїх співробітників).
Витрати по ДМС для цілей податку на прибуток
- Порядок податкового обліку витрат на ДМС співробітників
Витрати на оплату праці відносяться в цілей оподаткування прибутку до витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією згідно пп.2 п.2 ст.253 НК РФ.
При цьому положеннями НК РФ встановлено ряд обмежень при зменшенні податкової бази по податку на прибуток на суми витрат на ДМС співробітників.
Так, на підставі п.16 ст.255 НК РФ, внески за договорами ДМС, яка передбачає:
- оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників,
- витрати роботодавців за договорами на надання медичних послуг, укладеним на користь працівників на термін не менше одного року * з медичними організаціями, що мають відповідні ліцензії на здійснення медичної діяльності, видані відповідно до законодавства РФ,
При цьому роком (за винятком календарного року) визнається будь-який період часу, що складається з 12 місяців, наступних підряд. Строк, обчислюваний місяцями, закінчується у відповідні місяць і число останнього місяця строку (п. П. 3 і 5 ст. 6.1 НК РФ).
Таким чином, згідно з вищенаведеним витягів з НК РФ, витрати організацій на ДМС своїх співробітників включаються для цілей податку на прибуток в сумі витрат на оплату праці в розмірі, що не перевищує 6% від загальної суми витрат на оплату праці *.
* Розраховується відповідно до положень ст.255 НК РФ. Відповідно, ця сума не включає всі виплати співробітникам, які не враховуються в складі витрат на оплату праці для цілей податкового обліку з податку на прибуток.
При цьому слід пам'ятати, що мова йде саме про витрати на страхування співробітників. Якщо компанія несе витрати по страхуванню фізичних осіб, які не є її працівниками, такі витрати для цілей податкового обліку з податку на прибуток врахувати не можна.
Відповідно, витрати на ДМС, коли застрахованими особами є:
- фізичні особи, які працюють в компанії за договором ЦПХ,
- родичі співробітників компанії,
- звільнилися співробітники,
«Відповідно до п. 1 ст. 252 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ) з метою оподаткування прибутку платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ). Витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків, за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Згідно п. 6 ст. 270 НК РФ при визначенні податкової бази не враховуються витрати у вигляді внесків на добровільне страхування, крім внесків, зазначених у ст. ст. 255, 263 і 291 НК РФ.
Слід враховувати, що при виконанні всіх вищевказаних умов у витратах можна врахувати витрати за договорами ДМС незалежно від того, кому будуть направлятися виплати страхової компанії при настанні страхового випадку:
«При цьому, на нашу думку, за умови відповідності договорів добровільного особистого страхування працівників правилам добровільного медичного страхування вищевказані витрати можуть враховуватися у витратах для цілей оподаткування прибутку організацій як в разі оплати страховиком медичних витрат медичній установі. який надає медичні послуги застрахованим працівникам організації-роботодавця (організації-страхувальника), так і безпосередньо застрахованим працівникам організації-роботодавця (організації-страхувальника) при поданні відповідних первинних документів про оплату ними медичних витрат, передбачених програмою страхування. »
«Згідно з п. 2 ст. 942 ГК РФ при укладанні договору особистого страхування між страхувальником і страховиком має бути досягнуто згоди:
- про застраховану особу;
- про характер події, на випадок настання, якого в житті застрахованої особи здійснюється страхування (страхового випадку);
- про розмір страхової суми;
- про термін дії договору.
Таким чином, при укладенні договору добровільного медичного страхування роботодавцю необхідно вказати, в тому числі застрахованих осіб. Положень, розпорядчих роботодавцю укладати договори добровільного медичного страхування для всіх співробітників організації, законодавство Російської Федерації не містить.
З огляду на викладене, витрати на оплату страхової премії за договорами добровільного медичного страхування, укладеними на користь певної частини працівників на термін не менше одного року з медичними організаціями, що мають відповідні ліцензії на здійснення медичної діяльності, видані відповідно до законодавства Російської Федерації, в розмірі, що не перевищує 6 відсотків від суми витрат на оплату праці, враховуються у складі витрат на оплату праці на підставі п. 16 ст. 255 НК РФ. »
Так само не впливає на облік витрат по ДМС і різниця в програмах страхування і, відповідно, коливання вартості цих програм.
А ось якщо компанія при укладанні договорів про ДМС співробітників стягує з них (частково або повністю) вартість понесених за даним договором конкретно на кожного працівника витрат, то врахувати витрати можна лише в частині фактичних витрат організації, не відшкодовані співробітниками.
«У разі, коли умовами договору добровільного особистого страхування, укладеного страхувальником (роботодавцем) на користь своїх працівників, передбачена оплата частини витрат, пов'язаних з отриманням медичних послуг, самим застрахованим працівником з його особистих коштів, то тільки сума витрат страхувальника (роботодавця) за таким договору, вироблених за умови відповідності з положеннями статті 255 Кодексу, може бути врахована в складі витрат для цілей оподаткування.
Дана позиція узгоджена з Мінфіном Росії. »
- Розірвання договору зі страховою компанією до закінчення терміну його дії.
«У випадках добровільного страхування (недержавного пенсійного забезпечення) зазначені суми відносяться до витрат на оплату праці за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються на строк не менше одного року, що передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ).
Внески за договорами добровільного особистого страхування, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників, включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 6 відсотків від суми витрат на оплату праці.
Згідно п. 6 ст. 270 НК РФ витрати у вигляді внесків на добровільне страхування, крім внесків, зазначених у ст. ст. 255, 263 і 291 НК РФ, не враховуються для цілей оподаткування прибутку.
З листа випливає, що організація уклала договір добровільного особистого страхування працівників, що передбачає оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників на термін не менше року. Через два місяці з ініціативи платника податків зазначений договір був розірваний.
Отже, витрати, віднесені в зменшення податкової бази по податку на прибуток, повинні бути відновлені в складі доходів, оскільки були порушені умови. встановлені абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ. »
- Зміни в чинному договорі ДМС.
Такі зміни не тягнуть за собою податкових наслідків, якщо вони не зачіпають істотних умов договору.
Нагадаємо, що істотними умовами договору страхування відповідно до п.2 ст.942 ГК РФ є що містяться в договорі відомості:
- про застраховану особу;
- про характер події, на випадок настання якого в житті застрахованої особи здійснюється страхування (страхового випадку);
- про розмір страхової суми;
- про термін дії договору.
«Відповідно до п. 1 ст. 934 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі - ГК РФ) за договором особистого страхування одна сторона (страховик) зобов'язується за обумовлену договором плату (страхову премію), що сплачується іншою стороною (страхувальником), виплатити одноразово або виплачувати періодично обумовлену договором суму (страхову суму) в випадку заподіяння шкоди життю або здоров'ю самого страхувальника або іншого названого в договорі громадянина (застрахованої особи), досягнення нею певного віку або настання в його житті іншого предус отренного договором події (страхового випадку).
Одночасно повідомляємо, що в разі укладення основного договору додаткової угоди, умовами якого передбачено включення в основний договір нових працівників організації-роботодавця, витрати у вигляді додаткових сум платежів (внесків) за договором добровільного особистого страхування працівників, на нашу думку, можуть бути враховані в складі витрат для цілей оподаткування прибутку організацій.
При цьому повідомляємо, що повинні бути дотримані всі істотні умови договору добровільного особистого страхування працівників.
Положеннями ст. 942 ГК РФ встановлено істотні умови договору страхування.
Згідно п. 2 ст. 942 ГК РФ при укладанні договору особистого страхування між страхувальником і страховиком має бути досягнуто згоди:
- про застраховану особу;
- про характер події, на випадок настання якого в житті застрахованої особи здійснюється страхування (страхового випадку);
- про розмір страхової суми;
- про термін дії договору. »
«У разі укладення основного договору додаткової угоди, умовами якого передбачено включення в основний договір нових працівників організації-роботодавця, витрати у вигляді додаткових сум платежів (внесків) за договором добровільного особистого страхування працівників також враховуються у складі витрат на оплату праці з метою оподаткування прибутку організацій за умови, що додатковою угодою дотримані всі істотні умови (термін, кількість застрахованих осіб і т.п.) договору добровільного лічног про страхування працівників.
Істотні умови договору страхування визначено ст. 942 Цивільного кодексу Російської Федерації.
Таким чином, якщо договір укладено на термін не менше одного року і при зміні списку застрахованих осіб внаслідок звільнення одних і надходження на роботу інших працівників термін залишається колишнім, то суми сплачених страхових внесків враховуються при оподаткуванні прибутку. »
- Порядок визнання витрат по ДМС при методі нарахування.
Якщо за умовами договору страхування передбачена сплата страхового внеску разовим платежем, то за договорами, укладеними на строк більше одного звітного періоду, витрати визнаються:
- рівномірно протягом терміну дії договору пропорційно кількості календарних днів дії договору в звітному періоді.
рівномірно протягом терміну, відповідного періоду сплати внесків (році, півріччю, кварталу, місяця), пропорційно кількості календарних днів дії договору в звітному періоді.
аудитор, атестований Мінфіном РФ, експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування ІА "Клерк.Ру"