Аудиторська організація - це комерційна організація, що є членом однієї з СОА.
Комерційна організація купує право здійснювати аудиторську діяльність з дати внесення відомостей про неї до реєстру аудиторів та аудиторських організацій СОА, членом якої така організація є. Комерційна організація, відомості про яку не внесені до реєстру аудиторів та аудиторських організацій протягом трьох місяців з дати внесення запису про неї до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, не має права використовувати у своєму найменуванні слово «аудиторська», а також похідні слова від слова «аудит ».
Вимоги до аудиторським організаціям:
· Чисельність аудиторів. є працівниками організації на підставі трудових договорів, повинна бути не менше трьох;
· Організація повинна бути комерційною;
· Комерційна організація може бути створена в будь-якої організаційно-правовій формі, за винятком відкритого акціонерного товариства, державного або муніципального унітарного підприємства;
· Частка статутного (складеного) капіталу комерційної організації, що належить аудиторам і аудиторським організаціям, повинна бути не менше 51%;
· Чисельність аудиторів в колегіальному виконавчому органі комерційної організації повинна бути не менше 50% складу такого виконавчого органу. Особа, яка є одноосібним виконавчим органом комерційної організації, а також індивідуальний підприємець, якому за договором передані повноваження виконавчого органу комерційної організації, повинні бути аудиторами. У разі, якщо повноваження виконавчого органу комерційної організації передані за договором іншій комерційній організації, остання повинна бути аудиторською організацією;
· Бездоганна ділова репутація;
· Наявність і дотримання правил здійснення внутрішнього контролю якості роботи;
· Сплата внесків до СОА в розмірах і порядку, які встановлюються нею;
· Сплата внесків до компенсаційні фонди СОА.
Аудиторська організація, індивідуальний аудитор мають право:
· Самостійно визначати форми і методи проведення аудиту на основі федеральних стандартів аудиторської діяльності, а також кількісний та персональний склад аудиторської групи, яка проводить аудит;
· Дослідити в повному обсязі документацію, пов'язану з фінансово-господарською діяльністю аудируемого особи. а також перевіряти фактичну наявність будь-якого майна, відображеного в цій документації;
· Отримувати у посадових осіб аудируемого особи роз'яснення і підтвердження в усній і письмовій формі по виниклих в ході аудиту питань;
· Відмовитися від проведення аудиту або від вираження своєї думки про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності в аудиторському висновку у випадках:
1) ненадання аудіруемим лицем всієї необхідної документації;
2) виявлення в ході аудиту обставин, що роблять або здатних зробити істотний вплив на думку аудиторської організації, індивідуального аудитора про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи;
3) здійснювати інші права, що випливають з договору надання аудиторських послуг.
Аудиторська організація, індивідуальний аудитор зобов'язані:
1) надавати на вимогу аудируемого особи обґрунтування зауважень і висновків аудиторської організації, індивідуального аудитора, а також інформацію про своє членство в СОА;
2) передавати в термін, встановлений договором надання аудиторських послуг, аудиторський висновок аудируемом особі, особі, яка уклала договір надання аудиторських послуг;
3) забезпечувати зберігання документів (копій документів), що отримуються і складаються в ході проведення аудиту, протягом не менше п'яти років після року, в якому вони були отримані та (або) складені;
4) виконувати інші обов'язки, що випливають з договору надання аудиторських послуг.
5) зберігати аудиторську таємницю.
Аудиторська таємниця - це будь-які відомості та документи, отримані або складені аудиторською організацією і її працівниками, а також індивідуальним аудитором і працівниками, з якими їм укладені трудові договори, при наданні аудиторських послуг, за винятком:
1) відомостей, розголошених самою особою, якій виявлялися аудиторські послуги, або з його згоди;
2) відомостей про укладення з аудіруемим особою договору про проведення обов'язкового аудиту;
3) відомостей про величину оплати аудиторських послуг.
Мінфін РФ, його працівники, СОА, їх члени і працівники, а також інші особи, які отримали доступ до відомостей і документів, що становлять аудиторську таємницю, також зобов'язані забезпечити конфіденційність таких відомостей і документів.
У разі розголошення аудиторської таємниці аудиторською організацією, індивідуальним аудитором, Мінфіном РФ, СОА, а також іншими особами, які отримали в результаті виконання своїх професійних обов'язків доступ до аудиторської таємниці, аудиторська організація, індивідуальний аудитор, а також особа, якій виявлялися аудиторські послуги, має право вимагати від винної особи відшкодування завданих збитків в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.
Вимоги (правила) до діяльності аудиторів. атестація
Аудитор - фізична особа, яка отримала кваліфікаційний атестат аудитора і є членом однієї з саморегульованих організацій аудиторів.
Фізична особа визнається аудитором з дати внесення відомостей про нього до реєстру аудиторів та аудиторських організацій.
Аудитор, який є працівником аудиторської організації на підставі трудового договору між ним і аудиторською організацією, має право брати участь у здійсненні аудиторської організацією аудиторської діяльності.
Для вступу в СОА аудитору необхідно:
1) наявність кваліфікаційного атестата аудитора;
2) бездоганна ділова (професійна) репутація;
3) сплата внесків до СОА в розмірах і порядку, які встановлюються нею;
4) сплата внесків до компенсаційний фонд (компенсаційні фонди) СОА.
Кваліфікаційний атестат аудитора видається за умови, що особа, яка претендує на його отримання:
· Склала кваліфікаційний іспит;
· Вищу освіту здобула в що має державну акредитацію освітній установі вищої професійної освіти.
Кваліфікаційний атестат аудитора видається без обмеження терміну його дії. Порядок видачі кваліфікаційного атестата аудитора і його форма затверджуються Мінфіном РФ.
Перевірка кваліфікації претендента здійснюється у формі кваліфікаційного іспиту. Порядок проведення кваліфікаційного іспиту, коло питань, пропонованих претенденту, а також порядок визначення результатів кваліфікаційного іспиту встановлюється Міністерством фінансів РФ.
Кваліфікаційний іспит проводиться єдиної атестаційною комісією, яка створюється спільно всіма СОА в порядку, встановленому Мінфіном РФ. Діяльність єдиної атестаційної комісії ґрунтується на принципах незалежності, об'єктивності, відкритості та прозорості, самофінансування.
За прийом кваліфікаційного іспиту з претендента стягується плата, розмір та порядок справляння якої встановлюється єдиної атестаційною комісією.
Рішення про відмову у видачі кваліфікаційного атестата аудитора приймається в разі, якщо:
1) претендент не відповідає зазначеним вище вимогам;
2) після здачі кваліфікаційного іспиту виявляється невідповідність претендента вимогу про освіту.
Рішення про відмову у видачі кваліфікаційного атестата аудитора може бути оскаржене в суді.
Аудитор зобов'язаний протягом кожного календарного року починаючи з року, наступного за роком отримання кваліфікаційного атестата аудитора, проходити навчання за програмами підвищення кваліфікації, який затверджується СОА, членом якої він є. Мінімальна тривалість такого навчання встановлюється саморегулівної організацією аудиторів для своїх членів і не може бути менше 120 годин за три послідовних календарних роки, але не менше 20 годин на кожен рік.
Кваліфікаційний атестат аудитора може бути анульований у випадках:
· Отримання кваліфікаційного атестата аудитора з використанням підроблених документів або отримання кваліфікаційного атестата аудитора особою, що не відповідає встановленим вимогам до претендента;
· Вступу в законну силу вироку суду, що передбачає покарання у вигляді позбавлення права займатися аудиторською діяльністю протягом певного терміну;
· Недотримання аудитором вимог незалежності і аудиторської таємниці;
· Систематичного порушення аудитором при проведенні аудиту вимог чинного законодавства;
· Підписання аудитором аудиторського висновку. визнаного в установленому порядку завідомо неправдивими;
· Неучасті аудитора в здійсненні аудиторської діяльності (нездійснення індивідуальним аудитором аудиторської діяльності) протягом двох послідовних календарних років, за винятком:
1) осіб, які є членами постійно діючих колегіальних органів управління та членами колегіальних виконавчих органів СОА, осіб, які здійснюють функції одноосібних виконавчих органів СОА, а також осіб, які виконують в СОА функції членів і працівників спеціалізованого органу зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій, аудиторів;
2) працівників підрозділів внутрішнього контролю організацій, на яких покладено обов'язки з проведення перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності цих організацій;
3) осіб, які виконують обов'язки одноосібного виконавчого органу або є членами колегіального виконавчого органу аудиторських організацій;
4) інших осіб, передбачених іншими федеральними законами;
· Недотримання аудитором вимоги про проходження навчання за програмами підвищення кваліфікації, встановленого Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» за винятком випадку, коли СОА за згодою Ради з аудиторської діяльності визнає поважними причини недотримання зазначеної вимоги (наприклад, важка хвороба);
· Ухилення аудитора від проходження зовнішнього контролю якості роботи.
Рішення про анулювання кваліфікаційного атестата аудитора приймається СОА, членом якої є аудитор. Рішення СОА про анулювання кваліфікаційного атестата аудитора може бути оскаржене в судовому порядку протягом трьох місяців з дня отримання зазначеного рішення.
Особа, чий кваліфікаційний атестат аудитора анульований за вироком суду, що передбачає покарання у вигляді позбавлення права займатися аудиторською діяльністю протягом певного терміну, не має права повторно звертатися із заявою про допуск його до кваліфікаційного іспиту протягом визначеного судом терміну.
Фізична особа не має права повторно звертатися із заявою про допуск його до кваліфікаційного іспиту протягом трьох років з дня прийняття рішення про анулювання кваліфікаційного атестата аудитора, якщо кваліфікаційний атестат аудитора був анульований з підстав:
1) отримання кваліфікаційного атестата аудитора з використанням підроблених документів;
2) недотримання аудитором вимог незалежності і аудиторської таємниці;
3) систематичного порушення аудитором при проведенні аудиту вимог чинного законодавства;
4) підписання аудитором аудиторського висновку, визнаного в установленому порядку завідомо неправдивими.