Відмінності національних стандартів від МСФЗ
Подробиці методології та змісту доповіді МФРФО (IFAD) описані нижче в підрозділі 5.2. Крім того, там більш докладно розбираються відмінності від МСФЗ національних систем Німеччини, Франції, Великобританія і США.
Дослідження для МФРФО (IFAD)
Необхідно відзначити, що дослідження було зосереджено на тих областях, де національне законодавство не допускало або не вимагало використання МСФЗ. В результаті, ті випадки, в яких національні правила виявлялися більш жорсткими або більш детально прописані, ніж МСФЗ, не розглядалися. Наприклад, не згадувалися випадки, коли національні правила не допускали оцінки запасів за методом ЛІФО (останній - надходження, перший - вибуття), хоча МСФЗ 2 допускає його. Розгляд вимог щодо розкриття інформації також було зведено до кільком великим темам.
- Відсутність місцевих правил визнання та оцінки,
- Відсутність місцевих вимог щодо розкриття інформації,
- Відмінності від МСФЗ, які могли б вплинути на багато компаній,
- Відмінності, які могли б вплинути невелике число компаній.
Поза цими таблиць залишилося можливий вплив на ситуацію в Німеччині інших факторів. Такий вплив найбільш ймовірно з боку податкової сфери, яка дуже сильно позначається при виборі політики фінансової звітності в Німеччині. Більш детально це питання розглядається в розділі 8.
Таблиця 6. Деякі моменти, в яких правила Німеччині не допускають або не вимагають дотримання МСФЗ
Таблиця 7. Деякі моменти, в яких правила Німеччині не допускають деякі містяться в МСФЗ варіанти
Основні відмінності між МСФЗ та французькими правилами наведені в таблицях 9 і 10. Перша з них показує, яким чином правила Франції не допускають або не вимагають використання МСФЗ. Друга таблиця містить найбільш важливі приклади тих випадків, в яких французькі правила виявляються більш жорсткими, ніж МСФЗ; перші два пункти відносяться тільки до індивідуальної звітності. Основні відмінності узагальнені в таблиці 11.
На відміну від ситуації в Німеччині, вплив оподаткування на вибір політики фінансової звітності тут опускається, так як ми розглядаємо норми поки що не застосовуються на практиці.
Таблиця 9. Деякі моменти, в яких правила Франції не допускають або не вимагають дотримання МСФЗ
Таблиця 10. Деякі випадки, в яких правила Франції не допускають деякі містяться в МСФЗ варіанти
- В індивідуальних звітах компаній (але не в консолідованій звітності) не допускається переоцінка матеріальних та нематеріальних активів.
- В індивідуальних звітах компаній (але не в консолідованій звітності) ЛІФО не допускається.
- Коригування за попередній рік не допускаються.
- Встановлено стандартні форми бухгалтерських балансів і податкових декларацій.
Як буде роз'яснено пізніше, в розділі 8, вплив оподаткування на ситуацію в Великобританії (а також в США) значно слабкіше, ніж у Німеччині чи у Франції. Причина цього полягає в значно меншій кількості увязок між податковими та фінансовими правилами, як у Великобританії, так і в США.
Таблиця 12. Деякі випадки, в яких правила Великобританії не допускають або не вимагають дотримання МСФЗ
- Вважається, що гудвіл існує безстроково і не може піддатися амортизації.
- Передбачувані дивіденди накопичуються в якості пасивів.
- Відкладені податки нараховуються на основі тимчасової, а не тимчасовою різниці.
- Фінансові інструменти емітента, які юридично є акціями, включаються до капіталу незалежно від змісту, а комбіновані інструменти не розділяються на капітальну і боргову складову.
- Звіти про рух грошових коштів зводяться до звітів про рух «грошей» у вузькому сенсі, а не «грошей і грошових еквівалентів».
- Власні (викуплені акції) показуються як активи; прибуток і збитки визнаються як дохід.
- Фінансові активи, як вже торгуються, так і ті, що можуть бути пущені в продаж, в загальному, і цілому оцінюються за собівартістю (або нижче собівартості і ринкових котирувань), а не за справедливою вартістю.
Таблиця 13. Деякі випадки, в яких правила Великобританії не допускають деякі містяться в МСФЗ варіанти
- Метод ЛІФО при оцінці запасів.
- Показ наслідків змін в політиці та виправлення серйозних помилок в рахунку прибутків і збитків.
- Відстрочка актуарних прибутків та збитків.
- Використання пропорційної консолідації для спільних підприємств.
- Оцінка інвестицій в нерухомість за собівартістю.
Таблиця 15. Деякі випадки, в яких GAAP.ru США не допускають або не вимагають дотримання МСФЗ
- Створення резервів, включаючи (резерви при здійсненні бізнес комбінацій) можуть бути більш значними, ніж за МСФЗ.
- В результаті тесту з застосуванням дисконтованих потоків грошових коштів знецінення визнається в менших масштабах.
- Фінансові інструменти емітента класифікуються на основі юридичної форми, а комбіновані інструменти не розділяються на борг і капітал.
- Гудвіл капіталізується і потім перевіряється на знецінення, а не періодично амортизується.
- Деякі підприємства, контрольовані de facto, можуть бути виключені з консолідації.
- Відсутність капіталізації будь-яких витрат на розвиток.
Таблиця 16. Деякі варіанти МСФЗ, неприпустимі по GAAP.ru США
- Показ в доходах результатів корекції суттєвих помилок.
- Оцінка матеріальних і нематеріальних активів вище собівартості.
- Списання витрат на позики на будівництво основних фондів.
- Пропорційна консолідація спільних підприємств.
Всі статті циклу «Звіт про міжнародний досвід застосування МСФЗ. Частина I »