- Борзунова Ольга | провідний радник Правового управління Державної Думи РФ, к.ю.н.
Як з'явилися сумові різниці?
Згідно п. 2 ст. 217 ГК РФ в грошовому зобов'язанні може бути передбачено, що воно підлягає оплаті в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях. У цьому випадку підлягає сплаті в рублях сума визначається за офіційним курсом відповідної валюти або умовних грошових одиниць на день платежу, якщо інший курс або інша дата його визначення не встановлені законом або угодою сторін.
При цьому ЦК РФ до умовних грошових одиниць відносив екю - валюту, яка використовується до євро в розрахунках між країнами Європейського Союзу, і «спеціальні права запозичення» - умовну валюту, в якій МФВ видавав кредити державам.
Реально ж ніхто ні екю, ні спеціальні права запозичення на практиці не використовував. Тоді укладали договори в доларах, німецьких марках (потім в євро) або в інший іноземній валюті. Договори також укладалися в умовних грошових одиницях (знайомі всім «у.о.»), але і вони були прив'язані до певної валюти.
Податковий облік зобов'язань в іноземній валюті або у.о.
Зобов'язання в іноземній валюті та ПДВ
Якщо при обчисленні податку на прибуток організацій при зміні курсу валюти або у.о. податкова база просто зменшувалася або збільшувалася, то основні труднощі виникали при обчисленні ПДВ.
Платник податків, що відвантажив товар в рамках договору, укладеного в іноземній валюті або у.о. повинен відобразити виникнення податкової бази по ПДВ, розрахувати і перерахувати податок до бюджету виходячи з курсу на дату відвантаження. При отриманні оплати сума виручки відображається в рублях за курсом на дату оплати. Виникає різниця як у вартості, так і в ціні ПДВ.
У листі нічого не говориться про те, що робити при частковій оплаті. У цьому випадку перерахунок за курсом на дату відвантаження здійснюється тільки в частині, не покритій авансом. Сумарній різниці виникне лише на суму подальшої оплати.
Відповідна норма була передбачена і для покупця. Згідно п. 1 ст. 172 НК РФ при перерахуванні коштів вже після відображення і отримання податкового вирахування сума податкового відрахування не коригується. Сумові різниці в частині податкових відрахувань слід також відносити на позареалізаційні доходи або витрати.
Попрощайтеся з журналами рахунків-фактур
Нагадаємо, що такий обов'язок збережеться у осіб, які укладають посередницькі договори, хоча самі можуть і не визнаватися платниками податків.
До них будуть ставитися самі платники податків, особи, звільнені від обов'язків платника податків, особи, які не є платниками податків, у випадках здійснення ними підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договорів:
- комісії,
- агентських договорів,
- транспортної експедиції,
- а також при виконанні функцій забудовника або технічного замовника.
Доля матеріальних витрат
В обліковій політиці платника податків для цілей оподаткування з'явиться новий пункт. Зміни торкнулися списання витрат на придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та інших засобів індивідуального та колективного захисту, передбачених законодавством Російської Федерації, і іншого майна, яка не є амортизируемим.
Згідно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію. Відносно того інвентарю, який може використовуватися більш тривалий час і має високу вартість, організаціям може бути економічно недоцільно списувати відразу всю вартість при введенні зазначеного агрегату в експлуатацію. Для цих цілей Федеральним законом № 81-ФЗ організаціям надано право самостійно визначати порядок визнання матеріальних витрат у вигляді вартості даного майна з урахуванням терміну його використання або інших економічно обгрунтованих показників. Таким чином, списувати вартість інвентарю можна буде більш ніж в одному податковому періоді.