Однак пунктом 7 ст.258 НК РФ передбачені спеціальні правила визначення строку корисного використання для об'єктів, що були у вжитку (в тому числі отриманих у вигляді внеску в статутний капітал або в порядку правонаступництва при реорганізації).
При придбанні таких об'єктів норму амортизації можна визначати одним з двох способів (п.7 ст.258 НК РФ): виходячи з терміну корисного використання, встановленого в загальному порядку відповідно до Класифікації (тобто так само, як і за новими основним засобам), або зменшивши цей термін корисного використання на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками.
При виборі другого способу строк корисного використання основного засобу визначається як встановлений попереднім власником строк корисного використання, зменшений на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попереднім власником.
Очевидно, що цей спосіб може бути використаний тільки в тому випадку, якщо попередній власник майна передасть організації документи, в яких буде відображена відповідна інформація про встановлений їм термін корисного використання і терміні фактичної експлуатації цього майна. Якщо таких документів в організації немає, тоді строк корисного використання по придбаному об'єкту доведеться встановлювати за Класифікацією як для нового об'єкта.
- строк корисного використання - 5 років (60 міс.);
На підставі даних, відображених в акті прийому-передачі, організація має право встановити термін корисного використання для даного обладнання рівним 32 міс. (60 міс. - 28 міс.).
Якщо облікової політикою організації для цілей оподаткування передбачено застосування лінійного методу нарахування амортизації, щомісячна сума амортизації, яка нараховується по обладнанню в податковому обліку, складе 6718,75 руб. (215 000 руб. 32 міс.).
Якщо облікової політикою організації для цілей оподаткування передбачено застосування нелінійного методу нарахування амортизації, яке надійшло обладнання підлягає включенню до складу третьої амортизаційної групи, оскільки у попереднього власника вони були включені саме в цю групу (п.12 ст.258 НК РФ).
Зверніть увагу! Формулювання п.7 ст.258 НК РФ дає можливість врахувати термін фактичної експлуатації майна не всіма попередніми власниками, а тільки останнім, від якого організація отримала це майно.
Крім того, на наш погляд, п.7 ст.258 НК РФ не застосуємо, якщо організація набуває вживане майно у фізичної особи, яка не є підприємцем. Адже в цьому випадку попередній власник (фізична особа) не зможе надати дані про встановлений їм термін корисного використання, оскільки він його в принципі не встановлює.
ПРИКЛАД 2.
За договором купівлі-продажу ТОВ «Плюс» придбало у ТОВ «Мінус» був у вжитку легковий автомобіль. При передачі автомобіля разом з накладною ТОВ «Мінус» надало покупцеві довідку, підписану головним бухгалтером і керівником, в якій вказана наступна інформація:
- строк корисного використання, встановлений по автомобілю, - 5 років (60 міс.);
На підставі даних, відображених в довідці, ТОВ «Плюс» має право встановити термін корисного використання по придбаному автомобілю рівним 32 міс.
ПРИКЛАД 3.
За договором купівлі-продажу ТОВ «Плюс» придбало у фізичної особи був у вжитку легковий автомобіль. Згідно з даними ПТС автомобіль експлуатувався фізичною особою - продавцем 28 місяців.
В даному випадку ТОВ «Плюс» не може скористатися п.7 ст.258 НК РФ, оскільки відсутні дані про термін корисного використання, встановленому попереднім власником (попереднім власником є фізична особа, яка не встановлює строки корисного використання щодо належного йому майна).
Тому ТОВ «Плюс» має встановити термін корисного використання для придбаного автомобіля відповідно до Класифікації.
Згідно з Класифікацією придбаний автомобіль входить в третю амортизаційну групу. Відповідно, ТОВ «Плюс» може встановити по автомобілю будь-який термін корисного використання від 37 до 60 місяців.
ПРИКЛАД 4.
В умовах прикладу 1 припустимо, що за даними акту прийому-передачі термін експлуатації обладнання попереднім власником склав 63 місяці. Він перевищує максимальний строк корисного використання для третьої амортизаційної групи, в яку входить дане обладнання, тому організація може встановити строк корисного використання самостійно.
Організація припускає використовувати обладнання протягом двох років, тому строк корисного використання по обладнанню встановлений рівним 24 міс.
Відзначимо, що така ситуація цілком можлива. Наприклад, попередній власник проводив модернізацію обладнання, що збільшила його первісну вартість. В цьому випадку до моменту закінчення терміну корисного використання вся вартість обладнання ще не буде самортизирована.