Всі організації, які володіють автомобілями, стикаються з питаннями страхування. Є кілька систем страхування: страховка може бути обов'язкова і добровільна, а страхуватися при цьому може не тільки власне автомобіль як об'єкт майна, а й життя і здоров'я водія та пасажирів, а також відповідальність власника. Розповідаємо, як коректно відобразити операції, пов'язані зі страхуванням, в податковому обліку.
У сфері автотранспорту існує кілька систем страхування. Ці системи відрізняються як по суті прийнятих на себе страховою компанією зобов'язань (страхування майна, життя і здоров'я якої відповідальності), так і за ступенем добровільності вступу у відносини зі страхування (добровільне або обов'язкове страхування).
Власник або власник автомобіля може оформити на нього майнове страхування, так зване каско (абревіатура від «комплексне автомобільне страхування крім відповідальності»). В рамках поліса каско страхова компанія приймає на себе зобов'язання відшкодувати страхувальникові його витрати на відновлення автомобіля в разі ДТП або виплатити вартість автомобіля в разі його викрадення. Цей обов'язок виникає у страхової компанії незалежно від того, з чиєї вини сталася ДТП, в якому постраждала машина. Крім майна за полісом каско також може страхуватися життя і здоров'я водія транспортного засобу і пасажирів.
Даний вид страхування в даний час є повністю добровільним, тобто не існує нормативно-правового акта, який зобов'язував би власника автомобіля укласти договір каско. Так що користуватися машиною можна і без цього поліса.
Страхування відповідальності може бути як обов'язковим, так і добровільним. Причому без поліса обов'язкового страхування автоцивільної відповідальності (ОСАЦВ) пересуватися на автомобілі по дорогах загального користування заборонено. За це встановлено адміністративний штраф (ст. 12.37 КоАП РФ). Суттю цієї страховки є відшкодування страховою компанією збитків, які можуть бути завдані третім особам в результаті ДТП, скоєного з вини власника машини. Тобто, на відміну від каско, ОСАГО «працює» тільки у випадках ДТП і тільки якщо воно сталося з вини страхувальника. Причому виплату одержує не страхувальник, а особа, яка потерпіла внаслідок ДТП. Вигода ж страхувальника в тому, що йому (в межах встановлених лімітів) не доведеться розплачуватися з постраждалими зі своєї кишені.
В силу того, що встановлені законом ліміти відповідальності страхових компаній по ОСЦПВВНТЗ часто недостатні для повного покриття витрат потерпілої сторони, набирає популярність і добровільне страхування автоцивільної відповідальності (ДСАГО). Такий поліс може набуватися власником транспорту за власним бажанням з метою збільшення виплат по страховому випадку. Зрозуміло, що його відсутність ніяк не впливає на можливість використовувати транспортний засіб за призначенням.
Як врахувати витрати на придбання страхового поліса
Порядок обліку витрат на придбання страховок організаціями, що перебувають на загальному режимі оподаткування, прописаний в ст. 263 НК РФ. В абзаці 1 п. 1 цієї норми Кодексу сказано, що компанії мають право враховувати витрати на всі види обов'язкового страхування. Саме за цією нормою відображаються витрати з придбання поліса ОСАЦВ.
У той же час потрібно пам'ятати, що це правило може бути застосовано тільки щодо полісів, які передбачають страхування майнових ризиків, тобто самого транспортного засобу. Якщо ж договором каско передбачена ще й страховка життя і здоров'я водіїв і пасажирів, то в цій частині мова йде вже про особисте страхування (п. 1, 2 і 7 ст. 4 Закону РФ від 27.11.92 № 4015-1 «Про організацію страхової справи в РФ », далі - Закон № 4015-1), на яке правила ст. 263 НК РФ не поширюються.
Для того щоб правильно врахувати цю частину поліса каско (а страхова премія за кожним видом страхування в полісах завжди виділяється окремо - п. 2 ст. 954 ЦК України), потрібно звернутися до положень ст. 255 НК РФ. Пункт 16 цієї норми Кодексу допускає облік витрат на добровільне особисте страхування працівників. Відповідно, якщо водієм застрахованого автомобіля є працівник організації, то витрати на страхування життя і здоров'я за полісом каско можна врахувати у витратах.
Причому, на наш погляд, дані витрати враховуються в повному розмірі, не дивлячись на те, що поліс передбачає також страхування життя і здоров'я пасажирів, які можуть не бути працівниками організації-страхувальника. Справа в тому, що в даному випадку страхування життя і здоров'я пасажирів не може бути здійснено окремо від страхування життя і здоров'я водія. До того ж величина страхової премії визначається саме за даними водія (виходячи з його стажу та історії ДТП). Так що у компанії немає ні юридичних підстав, ні фактичної можливості розділити витрати на сплату страхової премії по даній частині каско для цілей податкового обліку.
Тепер подивимося, чи можна врахувати у витратах вартість поліса ДСАГО. Звернемося до вже згаданого нами подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ. У ньому сказано, що витрати на добровільне страхування відповідальності за заподіяння шкоди враховуються при оподаткуванні, тільки якщо таке страхування є умовою здійснення платником податків діяльності відповідно до міжнародних зобов'язань Російської Федерації або загальноприйнятими міжнародними вимогами. А на сьогоднішній день подібних положень щодо ДСАГО для діяльності, здійснюваної російськими компаніями на території РФ, немає. Враховувати ж витрати на оплату полісів, які не зазначених у ст. 263 НК РФ, забороняє п. 6 ст. 270 НК РФ. Виходить, що такі витрати не можна врахувати при розрахунку податку на прибуток.
Порядок визнання витрат на оплату полісів ОСАГО і каско регулюється п. 6 ст. 272 НК РФ. У ньому сказано, що сума, сплачена за договором, дія якого припадає на кілька звітних періодів, включається до витрат рівномірно протягом терміну дії договору пропорційно кількості календарних днів дії договору в звітному періоді. Відповідно, оплата за договором страхування завжди враховується рівномірно в зазначеному вище порядку.
Продаж автомобіля: а що зі страховкою?
Законодавство передбачає спеціальні правила повернення вартості поліса для договорів страхування в разі реалізації транспортного засобу, щодо якого придбані страхові поліси, до закінчення терміну дії страховки. І правила ці відрізняються в залежності від виду полісу.
Що стосується каско, то тут правило повернення грошей встановлено в ст. 960 ГК РФ. Згідно з цією нормою продаж автомобіля не є підставою для розірвання договору страхування. Просто все права і обов'язки за цим договором переходять до нового власника. Для бухгалтера це означає, що з моменту продажу автомобіля організація більше не є стороною договору страхування. А значить, облік витрат треба припинити. Суму ж невитраченою страховки можна відшкодувати як за рахунок покупця, включивши її в вартість продаваної машини, так і за рахунок страхової компанії, якщо це передбачено договором страхування (ст. 958 ЦК України).
У першому випадку (відшкодування за рахунок покупця) вартість страховки буде формувати виручку від реалізації автомобіля на загальних підставах (як при ОСН, так і при ССО). Але при цьому організації, які застосовують ОСН, зможуть зменшити цю виручку на залишкову вартість машини за правилами ст. 268 НК РФ. А платники ССО такої можливості позбавлені, так як глава 26.2 НК РФ подібного механізму не передбачає.
Облік страхового відшкодування
За договорами же каско відшкодування отримує саме організація, яка оплатила поліс. Причому відшкодування це може бути як в грошовій, так і в натуральній формі. Податкові наслідки для кожного з цих способів відшкодування будуть різними.
Але варіант з натуральним відшкодуванням, як правило, спричиняє подорожчання поліса, так як страхова компанія в даному випадку потрапляє в залежність від фактичної вартості робіт і запчастин, що закуповуються сертифікованими сервісними центрами. А за час дії страховки ця вартість може вирости. Тому охочим заощадити страхові компанії пропонують й інший варіант - виплату «живими грошима» за результатами оцінки, проведеної сертифікованим оцінювачем. В цьому випадку надійшла від страхової компанії сума, в яку оцінено збитки, буде враховуватися в складі інших позареалізаційних доходів на підставі абз. 1 і 2 ст. 250 НК РФ.
У свою чергу, витрати, які компанія-автовласник несе при здійсненні ремонту постраждалого автомобіля, будуть зменшувати податкову базу на підставі ст. 260 НК РФ (при ССО - подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). У витрати при цьому включаються фактично понесені витрати за даними відповідних первинних документів: актів виконаних робіт, ТОРГ-12 щодо закуповуваних запчастин і т. П.
Таким чином, якщо отримана від страхової компанії сума повністю витрачена на ремонт, то податкова база по даній операції буде дорівнює нулю і податок платити не доведеться.
Ну а якщо вдасться відремонтувати автомобіль дешевше, то витрати будуть меншi доходів і по даній операції залишиться прибуток, з якої потрібно буде заплатити податок. З цього з усією очевидністю випливає і висновок про те, що якщо виплачених страховою компанією коштів не вистачило на оплату всіх ремонтних робіт, то ніхто не заважає організації врахувати при оподаткуванні прибутку та витрати, понесені за свій рахунок. Адже ні ст. 260, ні ст. 346.16 НК РФ не ставлять можливість обліку витрат на ремонт в залежність від джерела надходження грошових коштів.
Умовна і безумовна франшиза
Ще одним варіантом зниження вартості поліса каско, яким може скористатися бажає заощадити компанія, є включення в договір страхування умови про франшизу, тобто суму збитку, що не покривається страховою компанією. Франшиза може бути умовною і безумовною.
У першому випадку компанія-страхувальник самостійно (без участі страхової компанії) покриває збитки, тільки якщо їх загальний розмір не перевищує суми франшизи. Якщо ж збиток більше франшизи, то в справу вступає страхова компанія і компенсує всю суму, а страхувальник нічого додатково не оплачує. Відповідно, якщо збиток менше умовної франшизи, то витрачена сума ніякого відношення до страхування не має і враховується як витрати на ремонт. А якщо більше - то франшиза сама по собі вже не сплачується, тому застосовується описаний вище порядок обліку страхового відшкодування, як якщо б у договорі не було пункту про умовній франшизі.
А ось по безумовній франшизі страхова компанія звільняється від компенсації суми франшизи незалежно від того, перевищує розмір збитків франшизу чи ні. Тому при пошкодженні автомобіля компанії-страхувальнику в будь-якому випадку доведеться взяти на себе витрати по оплаті ремонту в межах франшизи. Особливої порядку для обліку франшизи за договорами страхування Податковим кодексом не передбачено. Таким чином, вона обліковується за тими ж правилами, що і витрати на ремонт, тобто по ст. 260 або подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в залежності від застосовуваного режиму оподаткування.
Єдине, на що потрібно звернути увагу в ситуації з безумовною франшизою, - складання документів на сплачену суму при натуральному способі відшкодування збитку. Тут краще заздалегідь, ще при оформленні поліса, передбачити, що франшиза сплачується компанією-страхувальником безпосередньо в сервіс. В такому випадку проблем з визнанням цієї виплати витратами на ремонт бути не повинно. А ось якщо за умовами договору страхування сума франшизи вноситься на рахунок страхової компанії, то необхідно отримати документи, що підтверджують, що ці кошти сплачуються саме в рахунок виконання робіт по ремонту автомобіля, а не є частиною вартості страхового поліса (так як для цих платежів встановлені особливі правила обліку).
Якщо автомобіль відновленню не підлягає
Окремо потрібно зупинитися на ситуації, коли в результаті ДТП автомобіль постраждав настільки, що його ремонт визнаний страховою компанією недоцільним. У такому випадку компанії виплачується вартість автомобіля, яка визначається за правилами, встановленими договором страхування. Який буде облік цієї суми?
За загальним правилом виплата відшкодування в даній ситуації проводиться за умови передачі страхової компанії того, що залишилося від автомобіля в результаті ДТП (п. 5 ст. 10 Закону № 4015-1). А значить, з метою податкового обліку відбувається реалізація майна (п. 1 ст. 39 НК РФ). Таким чином, сума, що надійшла від страхової компанії, повинна розцінюватися як дохід від реалізації. Причому це буде дохід від реалізації саме автомобіля, а не запчастин або металобрухту. Цей висновок випливає з п. 5 ст. 10 Закону № 4015-1, де сказано, що передачі страхової компанії підлягають права на застраховане майно, тобто на той об'єкт майна (автомобіль), який вказаний в полісі.
Як правило, автомобіль є для компанії амортизуються основним засобом. Відповідно до підп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ організація, яка реалізує амортизується майно, має право зменшити отриману виручку на залишкову вартість зазначеного майна. Відповідно сума, що надійшла від страхової компанії, буде формувати доход від реалізації основного засобу, який може бути зменшений на залишкову вартість даного автомобіля. Якщо при цьому залишкова вартість перевищує виручку від реалізації, то отриманий збиток визнається у складі інших витрат рівними частками протягом строку, який визначається як різниця між терміном корисного використання майна і фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації (п. 3 ст. 268 НК РФ) .
Але використання даного варіанту означає, що і для цілей оподаткування прибутку надійшла суму також доведеться «розбити». А це призведе до того, що страхове відшкодування потрібно буде врахувати повністю, а зменшити на залишкову вартість автомобіля можна буде тільки оцінну вартість придатних залишків. Так що вигода від подібного варіанту обліку для компанії не завжди очевидна. А якщо взяти до уваги, що доводити його обґрунтованість, швидше за все, доведеться через суд, то рекомендувати його до використання ми не можемо.