Премій, сплачених З ПРИБУТКУ:
ПРОБЛЕМИ ОБЛІКУ ТА ОПОДАТКУВАННЯ
Ми допоможемо розібратися у всіх складних ситуаціях, а крім того, підкажемо, як вигідніше оформити виплату невиробничої премії, щоб заощадити на податках.
Але перш за все визначимося з поняттями. Отже, все премії, які виплачує підприємство, можна умовно розділити на виробничі і невиробничі. При цьому виробничими будемо вважати ті, які виплачуються згідно з трудовими договорами, положеннями про преміювання і т.п. і видаються за конкретні трудові результати. А невиробничими - ті, які не пов'язані з конкретним результатом праці або взагалі видаються в честь якої-небудь події - ювілею, професійного свята, виходу на пенсію і т.п.
Про невиробничих преміях, найпроблемніших з точки зору бухгалтерії, і піде мова в статті.
Якими документами оформляються премії
Документальне оформлення таких виплат залежить від джерела їх фінансування. Справа в тому, що премії невиробничого характеру можуть бути отримані або за рахунок нерозподіленого прибутку, або з доходів, отриманих від поточної діяльності організації. Розглянемо кожен з цих випадків.
Якщо ж власники компанії не зафіксували рішення про виплату премій в протоколі, то не можна говорити про те, що була виплата за рахунок нерозподіленого прибутку. Тому якщо премія оформлена лише наказом керівника, то це однозначно поточні витрати підприємства.
Сам наказ на виплату премій складається в довільній формі. Можна також використовувати і типові бланки N Т-11 і N Т-11а. Але в будь-якому випадку в наказі повинні бути вказані прізвища премійованих працівників, причина виплати і сума.
На оформлення премій потрібно звернути особливу увагу. А все тому, що від наявних документів залежить порядок, згідно з яким премії відображаються в обліку.
Відображення премій в бухобліку
Почнемо з обліку бухгалтерського і розглянемо всі варіанти.
Є рішення власників майна
Дебет 84 Кредит 73
- відображена сума премії, що виплачується працівникам за рахунок чистого прибутку організації.
А чи потрібно в такому випадку відкривати спеціальні субрахунка, що відображають використання зазначених коштів? Чинний План рахунків їх не передбачає. Однак якщо є необхідність здійснювати контроль за використанням нерозподіленого прибутку, бухгалтер може відкрити до рахунку 84 окремі субрахунки.
Дебет 84 Кредит 73
- 5000 руб. - відображена виплата премії Федорову за рахунок чистого прибутку.
Премія видається за наказом керівника
Коли рішення власників про направлення прибутку на премії взагалі немає, а є тільки наказ керівника, то суми премій вважаються позареалізаційних витратою і списуються на субрахунок "Інші витрати" рахунку 91.
Тому бухгалтер ТОВ "Метеорит" відбив цю ситуацію проводкою:
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 73
- 3000 руб. - списана на позареалізаційні витрати премія, що виплачується Сидорову в зв'язку з відходом на пенсію.
Далі перейдемо до податкового обліку. Подивимося, як від оформлення документів залежать податки, якими обкладаються невиробничі премії.
виплачених за рішенням засновників
Почнемо з податку на доходи фізичних осіб. Як відомо, ним обкладаються всі доходи, які організація нарахувала своїм співробітникам. Виняток становлять лише ті виплати, що згадані в ст.217 Податкового кодексу РФ. Однак премії до цього переліку не входять. А значить, податок треба утримувати з усією виданої працівникові суми.
Податок на прибуток. Премії, виплачені працівникам за рахунок нерозподіленого прибутку, не зменшують оподатковуваний прибуток організації. Такий висновок можна зробити з п.22 ст.270 Податкового кодексу РФ.
Податки з премій, виданих за наказом керівника
І ще на початку розберемося з податком на доходи фізичних осіб. Тут все залежить від того, в якій формі виплачують премії. Скажімо, якщо співробітника преміюють грошима, то всю суму необхідно включити в його оподатковуваний дохід.
Оклад Симонова - 8000 руб. До травня його сукупного оподатковуваного доходу перевищив 20 000 руб. Тому працівникові не надаються стандартні відрахування з податку на доходи фізичних осіб.
Як правило, невиробничі премії видаються спонтанно, тільки в особливих випадках. Тобто далеко не завжди їх можна передбачити в документах, що регулюють оплату праці. До того ж не всяке підприємство візьме на себе обов'язок видавати такі премії на постійній основі.
У той же час на багатьох підприємствах прийнято преміювати працівників, наприклад, в честь професійного свята. І зазвичай таку виплату обумовлюють в положенні про преміювання. Тому ми розглянемо два випадки - коли невиробнича премія прописана в положенні про преміювання і коли немає.
Звичайно, найбільш поширена ситуація, коли невиробнича премія діючою системою оплати праці не передбачена. Тобто не передбачена ні положення про преміювання, ні трудовими договорами з працівниками. Тоді згідно п.21 ст.270 Податкового кодексу РФ цю виплату не можна виключати з оподатковуваних доходів підприємства. Отже, на неї не потрібно нараховувати ЄСП і внески до Пенсійного фонду РФ (п.3 ст.236 Податкового кодексу РФ).
Незалежно від того, передбачена невиробнича премія в системі оплати праці чи ні, вона обкладається внесками на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
при розрахунку відпускних та лікарняних
Таким чином, якщо в положенні про оплату праці сказано, що співробітникам виплачуються премії, скажімо, до професійного свята, то їх слід включити в розрахунок середнього заробітку. Якщо ж такі виплати не передбачені, то при розрахунку відпускних їх не враховують.
- виплачені з чистого прибутку, що дозволяє зробити протокол загальних зборів засновників організації;
- не передбачені чинною в організації системою оплати праці і враховуються при розрахунку податку на прибуток.
Якщо ж підприємство видає премію, яка прописана в положенні про преміювання та включається до витрат при оподаткуванні прибутку, її слід врахувати при розрахунку лікарняних.
Начальник відділу загального аудиту
ТОВ "Аудиторська фірма" Аудит - 911 "
Підписано до друку