Документ. Справа про реактивної електроенергії
Справа про реактивної електроенергії
ПИТАННЯ: Останні півтора року виробничі підприємства активно вели суперечки з контролюючими органами з питання оподаткування реактивної електроенергії. Перевіряючі на місцях на чолі з ДПАУ намагалися "пояснити" виробникам, що оплата за спожиту ними реактивну електроенергію (без якої, до речі, не зможе працювати жоден електродвигун!) Виявляється насправді штрафною санкцією, а тому протягом, принаймні, останніх 1095 днів валові витрати з придбання електричної енергії формувалися невірно, не кажучи вже про податковий кредит. На жаль, у багатьох випадках господарський суд ставав на бік податкових органів, але про все по порядку.
ВІДПОВІДЬ: Будь-який грамотний фахівець з електроенергетики щодо реактивної електроенергії пояснить, що електроенергія має активну і реактивну складові.
Для реактивної потужності прийняті такі поняття, як споживання, генерація, передача і втрати. Вважається, що якщо струм відстає по фазі від напруги (індуктивний характер навантаження), то реактивна потужність споживається, а якщо струм випереджає напругу (ємнісний характер навантаження), реактивна потужність генерується.
З точки зору генерації і споживання між реактивної та активної потужністю існують значні відмінності. Якщо більшу частину активної потужності споживають приймачі і лише незначна губиться в елементах мережі та електроустаткування, то втрати реактивної потужності в елементах мережі можуть бути порівнянні з реактивною потужністю, споживаної приймачами електроенергії
Так, активна потужність характеризує ту частину електричної енергії, яка перетворюється в інший вид енергії (в світло, тепло, механічну роботу), а реактивна потужність характеризує ту частину електричної енергії, яка коливається між джерелом електричної енергії і приймачем.
Активна потужність генерується електростанціями (генераторами змінного струму); джерелами реактивної потужності є як генератори електростанцій, так і синхронні двигуни, повітряні та кабельні лінії, а також пристрої, що компенсують. Споживачами реактивної потужності є: електродугові печі, асинхронні двигуни, електродвигуни та силові трансформатори.
Законодавством України поняття реактивної електроенергії не визначено.
Таким чином, споживачі неминуче, незалежно від свого бажання змушені придбавати та оплачувати спожиту реактивну електроенергію.
Дане твердження, з точки зору фахівців, компетентних в галузі електроенергетики (в даний час цю позицію підтримують фахівці НКРЕ), не відповідає дійсній природі явища перетоків реактивної електроенергії.
Пізніше, листом від 30.07.02 р N 05-39-11 / 2390 голова НКРЕ за підсумками протокольного наради звертається з пропозицією до ДПАУ призупинити дію податкового Роз'яснення N 330 до остаточного врегулювання питання щодо віднесення плати за перетоки або до послуг, або до штрафних санкціям. Зокрема, фахівці НКРЕ кваліфікують плату за перетоки виходячи з природи виникнення, відносячи її ні до штрафних санкцій, а до плати за послуги.
Аналогічну позицію з цього питання займає Державний комітет з питань регуляторної політики та підприємництва (Держкомітет), викладену в листі від 11.07.02 р N 2 221/3812. Відповідно до цього листа, на оптовому ринку електричної енергії предметом купівлі-продажу є активна електроенергія. Реактивна ж електроенергія не має споживчих якостей товару, але в той же час є невід'ємною частиною фізичного процесу освіти, передачі і споживання активної електроенергії. Зважаючи на це, вважає Держкомітет, перетоки реактивної електроенергії повинні включатися до складу вартості активної електроенергії та ставитися на валові витрати виробництва.
Проте, на поточний момент податкове Роз'яснення N 330 доведено до відома податкових органів на місцях і використовується ними в ході документальних перевірок.
Склалася ситуація, коли органи енергонагляду і державного регулювання в сфері енергоспоживання (НКРЕ) вказують на те. що плата за перетоки реактивної електроенергії є платою за послуги і штрафними санкціями не є, але органи, ДПАУ, на свій розсуд трактують такі платежі як штрафні, а тому що не належать до складу валових витрат.
Відповідно до Закону України "Про державну податкову службу", основною функцією органів Державної податкової служби є контроль за дотриманням законодавства про податки та інші платежі. Право роз'яснення природи електрофізичних явищ ДПАУ не надано. Більш того, згідно з п. 1 Порядку надання податкових роз'яснень, затвердженого постановою КМУ від 16.05.01 р N494, "Податкові роз'яснення - це оприлюднення офіційного розуміння окремих положень законодавства з питань оподаткування уповноваженими на це контролюючими органами з метою обґрунтування їх рішень у разі проведення апеляційних процедур. Роз'яснення не має сили нормативно-правового акта ".
Тим самим, при видачі Роз'яснення N 330 перевищені повноваження ДПАУ, оскільки в цьому роз'ясненні здійснена трактування корм не податкового законодавства, а фізичних явищ. Чи не забезпечена і доказовість трактування плати за перетоки реактивної електроенергії і в самому Роз'ясненні N330.
Зокрема, на підставі тези про те, що за перевищення енергоспоживання і потужності понад норми сплачують штрафні санкції, податкове Роз'яснення N 330 вказує на те, що плата за перетоки реактивної електроенергії є штрафною санкцією і, отже, до валових витрат не включається.
Ще до виходу зазначеного Роз'яснення податкові органи неодноразово в ході перевірок виробничих підприємств донараховували податки на прибуток і додану вартість, не визнаючи права на валові витрати при покупці реактивної електроенергії.
Захищаючи інтереси підприємств, ми неодноразово будували лінію захисту інтересів підприємства в запереченнях до актів перевірок або в позовних заявах, вказуючи, що виходячи з умов договорів з енергопостачальною організацією підприємство зобов'язується оплачувати спожиту електричну енергію та потужність в порядку, встановленому договором; а також - договором (в більшості випадків!) не передбачені штрафні санкції за перетоки реактивної електроенергії, її оплата передбачена в складі наданих послуг з постачання електроенергії.
З ініціативи великого металургійного підприємства НКРЕ видала лист від 24.05.02 р N 05-39-11 / 1641, істотно уточнити її позицію по реактивної електроенергії:
Трактування оплати за перетоки реактивної електроенергії як санкції суперечить цивільному законодавству, оскільки застосування санкцій передбачається в разі протиправного винного поведінки суб'єкта, в тому числі невиконання умов договору. А перетоки реактивної енергії між мережами споживача і енергопостачальної організації викликані в основному технічними параметрами застарілого обладнання, технологій тощо і потребують значних коштів і часу на їх заміну на сучасне обладнання, яке оснащене компенсують пристроями.
НКРЕ підготувала нову редакцію Правил користування електричною енергією (далі - Правила), проект яких в цей час проходить узгодження відповідних міністерств і відомств. Зазначені Правила будуть включати визначення реактивної електроенергії.
Розвиваючи думку ДПАУ, можна прийти до простого висновку - оскільки вартість реактивної електроенергії включається в загальну вартість електроенергії, що відпускається споживачам, і обкладається ПДВ за ставкою 20%, то, відповідно, підприємства-споживачі мають повне право на податковий кредит з усієї вартості отриманої електроенергії!
До питання про побудову захисної лінії підприємства можна додати, що з огляду на фізичну природу реактивної електроенергії, при якій, з одного боку, підприємство є споживачем реактивної електроенергії, а з іншого - її генератором, а також те, що плата при цьому за реактивну електроенергію має двоїстий характер (як плата за спожиту реактивну електроенергію), так і компенсаційні платежі за вироблену, можна говорити про те, що частина плати за реактивну електроенергію має товарну основу, а частина - штрафні . Однак, оскільки такого поділу плати немає, то кожна позиція може доводитися в застосуванні до повної суми плати.
В обґрунтування позиції "реактивна електроенергія - товар (послуга)" можна привести також наступне:
1. Розрахунки за реактивну електроенергію проводяться всіма споживачами, порядок розрахунків обумовлюється в договорі споживача з енергопостачальною компанією, санкції же застосовуються в разі протиправної поведінки суб'єктів (порушення норм, правил, умов договору).
2. Відповідно до Закону України "Про електроенергетику", споживач енергії несе відповідальність за порушення умов договору з енергопостачальником, правил користування електричною і тепловою енергією та виконання приписів державних інспекцій з енергетичного нагляду за режимами споживання електричної і теплової енергії відповідно до законодавства України. Санкції у вигляді плати за реактивну електроенергію ні законодавством, ні договором не встановлено. Більш того, в Правилах користування електричною енергією, затверджених НКРЕ, плата за перетоки реактивної електроенергії віднесена до платежів споживача за послуги, надані енергопостачальним підприємством, а санкції до споживача за невиконання умов договору обговорюються окремо.
3. Методики нарахування плати за перетоки реактивної електроенергії, затвердженої наказом Мінпаливенерго, також не обмовляється штрафний характер плати за перетоки реактивної електроенергії. Згідно з методикою, мова йде про плату за перетоки, яка складається з плати за споживання і генерацію реактивної електроенергії, а також встановлених знижок і надбавок.
Слід також зазначити, що Правила користування електричною енергією, затверджених постановою НКРЕ від 31.07.96 р N 28, а також Методика нарахування плати за перетоки реактивної електроенергії, затверджена наказом Мінпаливенерго від 17.01.02 р N 19, пройшли реєстрацію в Мін'юсті України, внесені до Єдиного державного реєстру нормативних актів і є обов'язковими до виконання всіма споживачами електроенергії (відповідно до Указу Президента України від 14.03.95 р N 213 НКРЕ розробляє і затверджує правила користування електричною енергією, а але мативно акти НКРЕ, прийняті в межах повноважень, підлягають обов'язковому виконанню. Право НКРЕ затверджувати правила користування електричною енергією також встановлено Законом України "Про електроенергетику").
Відносно судової практики з даного питання слід вказати, що є як позитивні, так і негативні (для платників податків) рішення, але при цьому кожне з них носить суб'єктивний характер.
Узагальнюючи судову практику з даного питання, ми звернули увагу на дуже істотну закономірність - в основному, справи у податкових органів в суді вигравали ті підприємства, які не вказували в договорах на поставку електроенергії, що плата за перетоки реактивної електроенергії є штрафною санкцією.
Велика цінність цього рішення полягає в тому, що дуже багато податкові інспектори (поки ще в особистих бесідах!) Вважають, що оскільки з 01.01.03 р вступили в силу зміни до пп. 5.2.1 ст. 5 Закону про прибуток, що стосуються права на віднесення до складу валових витрат плати за реактивну електроенергію, то до зазначеної дати підприємства такого права не мали!