Суть спору. В ході виїзної перевірки податкова інспекція виявила, що підприємство не включило до податкової бази при обчисленні податку на прибуток суму кредиторської заборгованості. Дана заборгованість утворилася в результаті продажу платником податків власного векселя іншій організації, яка згодом ліквідована за рішенням суду.
На думку податківців, через ліквідацію векселедержателя зобов'язання товариства за векселем припинені, він вже не може бути пред'явлений до погашення. У підсумку вони прийшли до висновку про отримання підприємством необгрунтованої податкової вигоди. За це порушення підприємству донараховано податок на прибуток, а також воно було притягнуто до відповідальності у вигляді штрафу.
Позиція суду. Доводи податкового органу про недобросовісність суспільства і отримання ним необгрунтованої податкової вигоди судом не прийняті. Спірна заборгованість не може розглядатися як неможлива до стягнення і не підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів, оскільки ліквідація першого векселедержателя не означає припинення вексельних зобов'язань організації за виданим їм векселем.
Пунктом 18 статті 250 НК РФ встановлено, що до позареалізаційних доходів відносяться доходи у вигляді сум кредиторської заборгованості, списаної у зв'язку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав.
Відповідно до статті 419 Цивільного кодексу України зобов'язання припиняється ліквідацією боржника (кредитора), крім випадків, коли законом або іншими правовими актами виконання зобов'язання ліквідованої юридичної особи покладається на іншу особу.
Вексель - це складене по встановленої законом формі письмове зобов'язання, яке засвідчує нічим не обумовлене зобов'язання векселедавця виплатити з настанням передбаченого терміну отримані в борг грошові суми (ст. 815 ЦК України).
Згідно з пунктом 77 Положення про переказний і простий вексель *, до простого векселя застосовуються норми про переказний вексель, в тому числі що стосуються індосаменту.
* Затверджено постановою від 07.08.37 ЦВК СРСР № 104, Раднаркому СРСР № 1341).
Вексель може бути переданий іншій особі за допомогою індосаменту, тобто передавального напису на векселі, який засвідчує перехід права вимоги по ньому до іншої особи. Індосамент переносить усі права, що випливають з простого або переказного векселя, а особа, у якого він знаходиться, вважається законним векселедержателем, якщо вона засновує своє право на безперервному ряді індосаментів.
Таким чином, ліквідація першого векселедержателя не означає того, що спірне вексель ніколи не буде пред'явлений до погашення, так як ліквідована організація до припинення своєї діяльності могла передати його за індосаментом іншій особі.
Майно ліквідованого акціонерного товариства, до якого відносяться і цінні папери (векселі), має бути реалізовано для погашення його боргів перед кредиторами, а час, що залишився після завершення розрахунків з кредиторами майно розподіляється ліквідаційною комісією між акціонерами. Отже, спірний вексель після припинення діяльності векселедержателя не є недійсним і може бути пред'явлений до погашення в зазначений в ньому термін новим векселедержателем, якщо його право буде засновано на безперервному ряді індосаментів.
Разом з тим слід враховувати, що зобов'язання, яке випливає з векселя, може бути припинене з інших підстав, передбачених Цивільним кодексом. Зокрема, наданням відступного за згодою між вексельними кредитором і боржником (ст. 409 ЦК України), зарахуванням зустрічної грошової вимоги (статті 410-412 ГК РФ). Такі способи припинення вексельного зобов'язання породжують ті ж наслідки, що і оплата за векселем.
В результаті цього спірна заборгованість не може розглядатися як неможлива до стягнення через ліквідацію першого векселедержателя і, отже, не підлягає списанню та включенню до складу позареалізаційних доходів при обчисленні податку на прибуток.
Доводи податкового органу про недобросовісність суспільства і отримання ним необгрунтованої податкової вигоди не прийняті судом. Інспекцією не представлені докази вчинення умисних дій, позбавлених економічного змісту і спрямованих на штучне, без реальної господарської мети, створення умов для зменшення оподаткування.
Примітка «ДК». Боргове зобов'язання, засвідчене векселем, має особливу правову природу. Поступка права вимоги по ньому може бути здійснена без дотримання будь-яких умов, в тому числі без повідомлення боржника, за допомогою здійснення передавального напису (індосаменту).
Олександра Ільїна, юрист компанії «Арбітражні суперечки». пояснила наступне:
Норми пункту 18 статті 250 НК РФ в частині віднесення до доходів сум кредиторської заборгованості в зв'язку з ліквідацією кредитора до зобов'язань за векселем не застосовні. У організації немає ніяких гарантій того, що до ліквідації організація-векселедержатель не передала вексель іншій особі, яка на законних підставах може пред'явити його до оплати *.
Таким чином, списати кредиторську заборгованість по неоплаченим векселям можна лише після закінчення терміну давності, який становить три роки з моменту закінчення терміну оплати цього векселя.
Вексель з терміном оплати при пред'явленні може бути пред'явлено до платежу протягом року з моменту його складання (п. 34 Положення про переказний і простий вексель). Тобто списувати кредиторську заборгованість за такими векселями слід після закінчення чотирьох років з моменту його видачі (рік на пред'явлення до платежу і три роки позовної давності).