Грубе порушення правил обліку доходів і витрат та об'єктів
оподаткування
приклад
ТОВ «Будкомплект» відремонтувало офісне приміщення ВАТ «Янтар».
Фактичне проведення таких робіт оформлено актом прийому-здачі.
При перевірці ТОВ «Будкомплект» податкова інспекція встановила, що договір на проведення ремонтних робіт між даним підприємством та ВАТ «Янтар» відсутня. Оштрафувати за грубе порушення правил обліку доходів і витрат ТОВ «Будкомплект» не можна. Адже сам по собі договір в даному випадку не може розглядатися в якості первинного документа.
Нерідкі випадки, коли підприємства штрафують за те, що у них в наявності немає податкових карток по обліку доходів і податку на доходи фізичних осіб (форма N 1-ПДФО). Застосовувати штрафні санкції до організації в даному випадку не можна. Адже первинні документи, які підтверджують, що підприємство виплачує доходи громадянам, зокрема зарплату своїм працівникам, - це відомості на виплату заробітної плати, видаткові касові ордери. Саме на підставі цих документів підприємство і заповнює форму N 1-ПДФО. Крім того, норми статті 120 НК РФ не поширюються на податкового агента, яким в даному випадку і виступає підприємство. Оскільки згідно з цією статтею відповідальність несе тільки платник податків, але не податковий агент.
Відсутність рахунків-фактур. Цей пункт поширюється тільки на ті організації, які сплачують податок на додану вартість до бюджету. На підставі рахунку-фактури пред'явлені суми ПДВ можна прийняти до відрахування або відшкодувати. Таким чином, рахунок-фактура не замінює первинні документи, а складається поряд з ними. Зверніть увагу: оштрафувати податкова інспекція може тільки за відсутності самих рахунків-фактур. Тобто в разі, коли був неправильно оформлений журнал обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур або його взагалі немає, оштрафувати організацію за статтею 120 НК РФ не можна.
Відсутність регістрів бухгалтерського обліку. Нагадаємо, під бухгалтерськими регістрами розуміються документи, в яких узагальнюється інформація про господарські операції підприємства (ст. 10 закону про бухоблік). Це добре знайомі бухгалтерам головна книга, картка рахунку, оборотна відомість по рахунках і ін. Не всіх їх потрібно вести обов'язково. Так, якщо ви ведете головну книгу, то картка рахунку, зрозуміло, вже не потрібна. Головне, щоб в регістрах була відображена вся господарська діяльність організації.
Грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку
і бухгалтерської звітності
Відповідно до Кодексу РФ про адміністративні правопорушення, до грубих порушень правил бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності відносяться:
- спотворення сум нарахованих податків і зборів не менше ніж на 10 відсотків.
- спотворення будь-якого рядка бухгалтерського балансу та інших форм бухгалтерської звітності не менш ніж на 10 відсотків.
Строго кажучи, неправильний розрахунок податків - це податкове правопорушення, а не бухгалтерська. Але в Кодексі про адміністративні правопорушення записано саме так і помилка в розрахунку податків вважається помилкою в бухгалтерському обліку.
приклад
Організація взяла в борг 10 000 руб. терміном на 2 роки. Позикові кошти, термін погашення яких перевищує 12 місяців, відображаються по рядку 510 балансу. Але бухгалтер помилився і відбив цю суму по рядку 610. А по цьому рядку відображаються суми кредиторської заборгованості, погасити які потрібно протягом року.
Загальна сума кредиторської заборгованості організації - 300 000 руб.,
в тому числі:
120 000 крб. - з терміном погашення протягом року;
180 000 руб. - з терміном погашення більше ніж через рік.
Ці суми бухгалтер відбив в балансі правильно.
Таким чином, спотворення і рядки 510, і рядки 610 менше 10 відсотків. Тому у податкової інспекції немає підстав штрафувати бухгалтера організації або її керівника.