Характеристики та сутність ризиків податкового планування
Як відомо, ризики властиві будь-якій сфері людської діяльності, в тому числі і процесам податкового планування. Щодо законодавчого регулювання ризиків, то в Податковому кодексі України визначено, що ризик - це ймовірність недекларування (неповного декларування) платником податків податкових зобов'язань, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на органи державної податкової служби. Тобто для представників податкових органів ризик перш за все полягає в ненаповнення бюджету.
Анатолій Загородній, Наірі Федишин
У законодавстві ми поки не знайдемо ні тлумачення податкового планування як законного способу зменшення податкового навантаження на підприємство, ні визначення ризиків такого планування. Щоб визначити сутність ризиків податкового планування суб'єктів господарювання, розглянемо їх характеристики, які одночасно свідчать про об'єктивну неминучість і пояснюють причини виникнення ризиків. Такими характеристиками є всеохоплюваність, невизначеність, ймовірність, альтернативність і конфліктність.
Всеохоплюваність ризиків полягає в тому, що, як уже зазначалося, ризики властиві будь-якій сфері підприємницької діяльності, в тому числі і процесам податкового планування на підприємстві. У господарсько-фінансової діяльності підприємств не буває безризикових ситуацій. Навіть відмова від певних ризикових дій, в тому числі і від реалізації концепції податкового планування, призводить до ризику втратити вигоду. З позицій податкового планування така вигода проявляється в зменшенні сум податків, зборів та інших платежів підприємства.
Невизначеність ризиків означає недостатнє забезпечення інформацією процесу податкового планування. З огляду на невизначеність працівники економічних служб підприємства змушені приймати рішення щодо певних схем мінімізації податкових платежів в умовах неповного інформаційного забезпечення, що може стати причиною ризику. Невизначеність в сфері оподаткування проявляється в постійних змінах податкового законодавства, його нестабільність, суперечливість багатьох його положень, що призводить різний, в основному протилежне, трактування нормативних документів представниками податкових служб і підприємцями.
Імовірність ризиків проявляється в тому, що несподівана і несподівана ситуація може як настати, так і не настати. Ця характеристика ризику є принциповим, оскільки заздалегідь сплановані, визначені і оцінені господарські операції не зважають ризиковими. Однак внаслідок впливу непередбачених чинників заплановані результати можуть не збігатися з реальними. У податковому плануванні непередбачуваними факторами, що впливають на заплановані результати зменшення податкового навантаження на підприємство, можуть бути підвищення ставок податків, скорочення термінів їх сплати і інші зміни порядку оподаткування суб'єктів господарювання.
Альтернативність ризиків є невід'ємною складовою проблеми управління підприємством в умовах невизначеності і означає прийняття рішення працівниками економічних служб підприємства на основі вибору між декількома варіантами, що обумовлює різні ризики для кожного з варіантів. Слід зазначити, що відмова прийняти певне рішення з кількох можливих також може бути ризикованою. У податковому плануванні ця характеристика означає різні рівні ризикованості кожної з різноманітних схем мінімізації податків. Оптимальним рішенням буде вибір реалізовувати ту схему податкового планування, в якій сума зменшення податків направляється до максимуму, а ризики до мінімуму.
Конфліктність, яка проявляється в розбіжності прагнень, засобів досягнення поставлених цілей в умовах нетотожності інтересів зацікавлених сторін, стає причиною виникнення ризиків податкового планування суб'єктів господарювання. Типовий конфлікт можна охарактеризувати трьома основними складовими: зацікавлені сторони; можливі варіанти стратегій зацікавлених сторін; інтереси конфліктуючих сторін.
Як відомо, учасниками податкових правовідносин, тобто зацікавленими сторонами є: держава, формує і приймає податкове законодавство, що регулює механізм оподаткування; податкові органи, які контролюють виконання норм податкового законодавства; платники податків, які виконують певні податковим законодавством зобов'язання. Очевидно, що інтереси держави в особі контролюючих податкових органів полягають в максимальному наповненні бюджету податками і зборами, які повинні платити підприємства. Зовсім іншими, навіть можна підкреслити, протилежні інтереси платників податків - це мінімізація податкових платежів, яка досягається шляхом реалізації податкового планування і дозволяє законними способами зменшувати податкове навантаження на підприємство. Тому протилежність інтересів суб'єктів податкових правовідносин причиною конфліктів у сфері оподаткування, які є характерною ознакою ризиків податкового планування суб'єктів господарювання.
Отже, сутність ризиків податкового планування суб'єктів господарювання можна визначити як викликану невизначеністю і конфліктністю податкової сфери ймовірність виникнення негативних наслідків у процесі прийняття альтернативних управлінських рішень щодо реалізації податкової політики підприємства, спрямованої на мінімізацію податкових платежів.
Об'єкти, суб'єкти та фактори ризиків податкового планування
Об'єктами ризиків податкового планування на підприємстві є власне самі підприємства, що реалізують концепцію мінімізації податкових платежів за допомогою інструментів і методів податкового планування.
Суб'єкти ризиків визначаються з урахуванням їх правомірність приймати рішення щодо об'єкта ризиків. Суб'єктами ризиків податкового планування на підприємстві є керівники, фахівці з податкового планування та інші особи, уповноважені приймати рішення щодо податкових платежів.
Фактори ризиків податкового планування на підприємстві - це причини, або рушійні сили, що зумовлюють ці ризики. Класифікація факторів ризиків податкового планування, а також їх сутність наведені на рис. 1.
У табл. 1 здійснено групування факторів ризиків податкового планування відповідно до їх класифікаційних ознак. Знак «V» означає, що цей фактор ризиків податкового планування суб'єктів господарювання відповідає певного класифікаційного ознакою.
Детальніше - в друкованій версії журналу.