Директор юридичної фірми «Кенженов»
Для розуміння ознайомимося, що таке рентний податок на експорт, хто є платником і в яких випадках він стягується.
Згідно ст.300 Податкового кодексу РК (далі - НК РК) лательщікамі рентного податку на експорт є фізичні та юридичні особи, які реалізують на експорт:
1) нафту сиру і нафтопродукти сирі (є винятки);
Відповідно до ст.301 НК РК об'єктом оподаткування рентною податком на експорт є обсяг вугілля, що реалізується на експорт. Для цілей цього розділу під експортом розуміються:
1) вивезення товарів з території Республіки Казахстан, який здійснюється в митною процедурою експорту відповідно до митного законодавства Митного союзу і (або) митним законодавством Республіки Казахстан;
2) вивезення товарів з території Республіки Казахстан на територію іншої держави-члена Митного союзу;
3) реалізація на території іншої держави-члена Митного союзу продуктів переробки давальницької сировини, раніше вивезеного з території Республіки Казахстан на територію держави-члена Митного союзу для переробки.
Ця дивовижна історія розвивалася наступним чином:
ТОВ «Жансар уа # 1179;» є юридичною особою, основним видом діяльності є оптова реалізація вугілля на території РК і РФ.
Перші 3 повідомлення були відкликані Податковим управлінням після відповіді ТОВ «Жансар уа # +1179;» про незаконність їх вимог.
«Суд першої інстанції, відмовляючи в задоволенні вимог Товариства, а суд апеляційної інстанції, залишаючи рішення суду без зміни, виходили з того, що вивезення вугілля з території РК на територію РФ з метою реалізації є експортом, відповідно підлягає обкладенню рентних податком на експорт, в зв'язку, з чим вимога УГД про необхідність подання декларації за формою 570.00. є законним. Касаційна колегія вважає висновки судів правильними, заснованими на обставинах спору і нормах чинного законодавства, що регулюють спірні правовідносини ».
А тепер переходимо до наших доводів на підставі яких ми намагаємося довести абсурдність позиції як податкового, так і судового органів.
Дана Угода стосується тільки непрямих податків при експорті та імпорті товарів.
У зазначеному Угоді чітко визначено, що відноситься до непрямих податків - податок на додану вартість і акцизи (акцизний податок або акцизний збір).
Тоді як в нашому випадку мова йде про рентному податок, який не є непрямим податком.
Тобто в даному випадку суд застосував нормативний правовий акт, який не регулює спірні відносини.
Крім того, суд посилається на Закон РК «Про експортний контроль» (далі - Закон), де також визначено поняття експорту.
Однак дія цього Закону поширюється на експорт, реекспорт, імпорт, реімпорт, транзит і переробку продукції за межами території Республіки Казахстан, зазначеної в ст.8 цього Закону, а також на діяльність державних органів Республіки Казахстан системи експортного контролю, учасників зовнішньоекономічної діяльності (заявників).
Статтею 8 Закону визначено перелік продукції, що підлягає експортному контролю. Необхідно відзначити, що вугілля не підлягає експортному контролю, однак суд, застосовує до спірних правовідносин норми цього закону.
Суд прийшов до висновку, що ТОВ «Жансар уа # +1179;» є експортером вугілля в Російську Федерацію, грунтуючись на нормативні правові акти, які не можуть бути застосовні до даного спору.
При цьому, суд не взяв до уваги наші аргументи, засновані на нормах Договорів про створення єдиної митної території і формування Митного союзу і про зону вільної торгівлі, Митного кодексу Митного союзу, Податкового кодексу РК.
Згідно з Угодою про створення єдиної митної території і формування Митного союзу «єдина митна територія» - територія, що складається з митних територій Сторін (Республіка Білорусь, Республіка Казахстан і Російська Федерація).
Згідно з додатком № 1 Договору про зону вільної торгівлі, Республіка Казахстан стосовно окремих видів товарів застосовує рентний податок на експорт відповідно до Податковим кодексом Республіки Казахстан, але в даному випадку мова йде щодо товарів, що вивозяться з території Республіки Казахстан за межі митної території Митного союзу.
Згідно ст.212 Митного кодексу Митного союзу експорт - митна процедура, при якій товари Митного союзу вивозяться за межі митної території Митного союзу і призначаються для постійного перебування за її межами. У зазначеному випадку товари повинні бути поміщені під митний процедуру експорту.
Більш того, вимоги ст.242 Податкового кодексу РК свідчать, що е кспортувати товарів є вивезення товарів з митної території Митного союзу. здійснюваний відповідно до митного законодавства Митного союзу і (або) митним законодавством Республіки Казахстан.
Зазначені норми повністю узгоджуються з вищевказаними нормами міжнародних договорів.
Тим самим, порушені вимоги ст.37 Закону РК «Про нормативних правових актах» які передбачають, що дія нормативного правового акта не поширюється на відносини, що виникли до його введення в дію. Нормативні правові акти, які встановлюють або посилюють відповідальність, що покладають нові обов'язки на громадян або погіршують їх становище, зворотної сили не мають.
На нашу думку, рентний податок на експорт вугілля, встановлений Республікою Казахстан, має ознаки податку, що має еквівалентну дію застосування вивізного мита, як це розуміється у відповідності зі статтею 28 Договору.
Таким чином, є підстави вважати, що введений Республікою Казахстан рентний податок на експорт вугілля в даний час не відповідає правилам, закріпленим в статті 28 Договору.
При цьому слід мати на увазі, що держава-член Союзу може застосувати обмеження у взаємній торгівлі товарами відповідно до положень статті 29 Договору. Пункт 1 статті 29 Договору містить перелік підстав для введення таких обмежень.
Звідси випливає, що вимоги ст.301 Податкового Кодексу РК суперечать вимогам міжнародних договорів.
Згідно ч.3 ст.4 Конституції РК міжнародні договори, ратифіковані Республікою. мають пріоритет перед її законами і застосовуються безпосередньо, крім випадків, коли з міжнародного договору випливає, що для його застосування потрібно видання закону.
Це основні наші доводи, думаю не треба володіти особливими знаннями юристу, щоб знати, що норми міжнародного права мають пріоритет перед національним законодавством.
Стягнення рентного податку суперечить ідеї вільної торгівлі в країнах Митного союзу і Євразійського економічного простору, яку з року в рік успішно просуває Президент нашої країни.
У висновку варто зазначити, що нашу позицію своїм рішенням підтримала Колегія Євразійської Економічної Комісії.
- Запропонувати Уряду Республіки Казахстан вжити заходів, спрямованих на скасування стягування в Республіці Казахстан рентного податку на експорт при реалізації вугілля на території інших держав-членів Євразійського економічного союзу.
До теперішнього часу відповіді Уряду РК не послідувало. Чекатимемо.
Джерело, інтернет-ресурс: Інші
Підпишіться на нашу сторінку в Facebook і ви завжди будете в курсі останніх новин
Підписуйтесь на наш канал в Telegram і отримуйте повідомлення про головні новини
Підписуйтесь на наш канал в Viber і отримуйте повідомлення про головні новини
Підписуйтесь на нашу сторінку в Одноклассниках і дізнавайтеся новини першими
Підписуйтесь на нашу сторінку Вконтакте і дізнавайтеся новини першими