Розіграш дорогого головного призу по праву можна назвати одним з найбільш дієвих стимулів залучення клієнтів. Як здогадався читач, мова йде про автомобілі, їх розігрують не лише автосалони, а й інші комерційні організації, які мають у своєму розпорядженні фінансовими можливостями для того, щоб зробити своїм клієнтам приємний подарунок. Частіше за інших колесо фортуни крутиться в гральних закладах, автомобільних виданнях, торгових і стільникових мережах, в кредитних і страхових організаціях, а також у багатьох інших успішно розвиваються компаніях.
Виїхати на власному автомобілі мріє будь-який відвідувач або клієнт процвітаючого закладу, але дістанеться він, звичайно, не всім, а тільки щасливчику. Бухгалтер явно не в їх числі, йому головний приз доставляє тільки додаткову облікову роботу, документальне оформлення розрахунків з переможцями та непрості питання оподаткування.
Чим призове авто відрізняється від звичайного?
Ці особливості призового автомобіля обумовлюють правила його обліку, відмінні від загальноприйнятого порядку відображення в балансі транспортних засобів компанії. Питання про "бухгалтерської" специфіці такого автомобіля зачіпає не тільки облік і звітність, а й величину податкових зобов'язань перед бюджетом. Від того, на який рахунок "поставить" бухгалтер призовий автомобіль до його розіграшу, залежить величина зобов'язань з податку на майно (з урахуванням вартості авто або без), що сплачується підприємством з оподатковуваних необоротних активів.
До якого майну віднести головний приз? Чинне законодавство з бухгалтерського обліку надає невеликий вибір. Зі складу необоротних активів найбільш підходящими є об'єкти основних засобів, а з оборотних - матеріальні цінності і товари. Розглянемо, який із запропонованих варіантів доречний в нашій ситуації.
Який рахунок вибрати: 01, 10 або. 41?
Зазначимо ще одну особливість, яка виділяє розігрується автомобіль зі звичайних транспортних засобів, що враховуються в складі об'єктів ОС. Він практично не зношується, тому зменшувати його вартість в обліку і звітності амортизаційними відрахуваннями некоректно. Це можна зробити, провівши оцінку зниження його ринкової вартості. Останній термін читачам знаком за ПБО 5/01 <2>, яке допускає створення резерву під зниження вартості матеріальних цінностей.
Даний бухгалтерський стандарт встановлює всього три умови, виконання яких дає право визнати актив у складі матеріальних запасів (п. 2 ПБУ 5/01). Він повинен використовуватися:
- в якості сировини, матеріалів при виконанні робіт, наданні послуг;
- для управлінських потреб організації.
Призовий автомобіль враховується за фактичною вартістю, до якої включаються всі витрати на його придбання, починаючи з сум, які сплачуються продавцю і закінчуючи витратами на його доведення до стану, в якому він придатний для використання із запланованою метою. Неоднозначний питання врахування у вартості ПДВ. Є він у даній ситуації невідшкодовуваних податків або його слід пред'явити до відшкодування? Відповідь на це питання залежить від того, в яких операціях буде використовуватися майно: оподатковуваних або не підлягають оподаткуванню ПДВ. До проведення розіграшу важко що-небудь сказати з цього приводу, адже автомобіль не бере безпосередньої участі у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг). Чи не зміниться ситуація і після того, як буде визначено щасливчик, однак відбудеться вибуття призового автомобіля, що в загальному випадку вважається обкладається ПДВ операцією. Але є і окремі випадки, які названі в ст. 149 НК РФ, що дозволяють організації не нараховувати податок до сплати в бюджет. На них ми зупинимося далі, відзначимо лише, що якщо організація нарахує ПДВ до сплати в бюджет при врученні переможцю автомобіля виходячи з його ринкової вартості, то вона буде мати право зменшити податок до сплати "вхідним" ПДВ, пред'явленим до відрахування. В іншому випадку податок, пред'явлений продавцем, є невозмещаемие і враховується в балансовій вартості головного призу.
До розіграшу автомобіль враховується в складі матеріальних цінностей і не включається до складу поточних витрат, так як не виключено, що організація може вирішити використовувати його в інших цілях, наприклад ввести в експлуатацію або навіть продати. У цих випадках колишній призовий автомобіль перекладається на рахунок 01 "Основні засоби" (Дебет 01 Кредит 08, Дебет 08 Кредит 10) або на рахунок 41 "Товари" (Дебет 41 Кредит 10). Але якщо призначення призового автомобіля не змінилося і він виграний, то його вартість списується на збільшення інших витрат (Дебет 91-2 Кредит 10). Останнє судження пояснюється тим, що розіграш призів відноситься до основного виду діяльності головним чином у організаторів лотерей та азартних ігор. У компаній інших сфер діяльності доходи і витрати за такою операцією визнаються іншими, що формують фінансовий результат по позареалізаційної діяльності.
Як розіграти приз за податковими правилами?
З моменту придбання і до вибуття майна його вартість в тому чи іншому порядку бере участь в розрахунку податків на прибуток, на майно і ПДВ. Безумовно, мова йде про організації, які не користуються перевагами спеціальних податкових режимів.
Плюс до цього при розрахунках з фізичними особами компанія в встановлених Податковим кодексом випадках може виступати в ролі податкового агента, утримуючи і перераховуючи за платника податків, який отримав дохід, ПДФО. Не варто забувати і про транспортний податок, якщо в складі майна врахований автомобіль. Однак "призовий" автомобіль як об'єкт оподаткування має свою специфіку. Від його вибуття організація не планує отримати доходи, тому податкові зобов'язання з податку на прибуток просто не виникають. Інше питання полягає в тому, чи можна врахувати витрати на придбання головного призу в зменшення оподатковуваних доходів.
З податком на майно ситуація простіше. Об'єктом оподаткування в даному випадку є обліковуються на балансі об'єкти ОС. Розігрується головний приз до них не відноситься - за своїми характеристиками і терміну використання він знаходиться в групі оборотних, а не необоротних активів. На питаннях сплати інших податків є сенс зупинитися окремо, їх розрахунок не такий простий, як може здатися на перший погляд.
Чи обкладати ПДВ?
З метою обчислення ПДВ будь-яка безоплатна передача визнається реалізацією (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). За загальним правилом вона зобов'язує колишнього власника майна нарахувати податок з його ринкової вартості (п. 2 ст. 154 НК РФ). Але поспішати не варто, традиційним шляхом пройти нескладно, але чи буде це вигідно платнику податків? З одного боку, якщо організація нарахує податок при передачі розіграного призу переможцю, вона може не включати раніше пред'явлений податок у вартість призу, а поставити його до відрахування. Якщо ринкова вартість виявиться сумірною з покупної, то податкові зобов'язання перед бюджетом будуть мінімальні.
Ті, кого така ситуація не влаштовує, можуть розглянути альтернативний варіант: розіграш головного призу без податку до нарахування і, відповідно, податку до відшкодування. Звернемося до ст. 149 НК РФ, в якій названі операції, які підлягають оподаткуванню ПДВ. Одна з них - проведення лотереї (пп. 8, 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Йдеться про стимулюючої лотереї, призовий фонд якої формується за рахунок коштів її організатора. Вона має відмінні риси проведення. У чому вони полягають?
Що корисно знати про стимулюючої лотереї?
Про порядок проведення стимулюючої лотереї досить докладно говориться в Законі про лотереї <4>. Ми не будемо заглиблюватися в нього і розглянемо нюанси стимулюючої лотереї з позиції оподаткування. Норми ст. 149 НК РФ дозволяють звільнитися від податкових зобов'язань за умови, якщо лотерея проводиться за рішенням уповноваженого органу виконавчої влади. У Податковому кодексі не сказано, про яке рішення йдеться. За уточненими звернемося до ст. 7 Закону про лотереї. Вона передбачає для організаторів стимулюючих лотерей повідомний порядок, який не вимагає отримання дозволу на проведення лотереї. Компанії досить тільки довести до відома про це уповноважений орган, приклавши до повідомлення документи, зазначені в п. 2 ст. 7 Закону про лотереї. Якщо всі документи в порядку і компанія не має заборгованості з податків і зборів, то уповноважений орган не має права заборонити підприємству проведення стимулюючої лотереї (п. 3 ст. 7 Закону про лотереї). При цьому повідомлення про проведення стимулюючої лотереї з додатком документів повинно бути направлено її організатором до відповідного уповноваженого органу не пізніше ніж за двадцять днів до дня проведення лотереї (п. 3 ст. 7 Закону про лотереї). Узгодивши таким чином з уповноваженим органом розіграш автомобіля, компанія може з повною підставою скористатися пільгою, прописаної в ст. 149 НК РФ, і не сплачувати з ринкової вартості автомобіля ПДВ.
Кому декларувати податок з отриманих доходів?
З точки зору оподаткування для переможця головний приз є доходом, отриманим в натуральній формі (ст. 211 НК РФ), отже, його потрібно включити в базу оподаткування, як того вимагає п. 1 ст. 210 НК РФ. Але кому сплачувати ПДФО: організатору розіграшу або його переможцю, який є платником ПДФО?
Тут можливі два варіанти. Перший: організація розігрує приз без податкової мінімізації, нараховуючи податки виходячи з факту безоплатної передачі майна. Тоді ст. 226 НК РФ не залишає компанії вибору, вона як податковий агент зобов'язана вести облік виплачених доходів, обчислити і утримати з них податок. Якщо це не представляється можливим (при розіграші негрошового призу) - протягом місяця повідомити в податковий орган про неможливість утримати податок, а також про суму заборгованості переможця перед бюджетом. За якою ставкою в такому випадку слід задекларувати податок: 13 або 35%?
Розглянемо інший варіант, який підійде компаніям, розігруючим приз в ході стимулюючої лотереї. Вони можуть звернути увагу на пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ, він зобов'язує фізичних осіб, які отримують виграші, сплачувані організаторами лотерей, тоталізаторів і інших заснованих на ризику ігор, самостійно обчислити податок і подати податкову декларацію за місцем свого обліку (п. 3 ст. 228 НК РФ). Чи можуть скористатися цією можливістю організатори стимулюючих лотерей і зняти з себе всі обов'язки податкового агента, в тому числі щодо ведення обліку доходів і поданням відомостей про них до податкової інспекції?
Якщо організатор лотереї не згоден з фіскальним підходом Мінфіну і готовий відстоювати протилежну думку в судовому порядку, то він може скористатися наступними аргументами. На нашу думку, з пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ не слід, що відзвітувати самостійно переможець (платник податків) повинен тільки за той виграш, який отриманий ним від участі в "ризикованих" іграх. Все, що пойменовано в цьому пункті: лотереї, тоталізатори та інші засновані на ризик гри, відноситься до абсолютно різних ситуацій, в яких правила і порядок розіграшу призів різні. Іншими словами, немає підстав вважати лотерею взаємозалежної з "іншими заснованими на ризик іграми", вона не відноситься до грального бізнесу. Це підтверджує Закон про лотереї, в якому лотерея розглядається як гра без будь-якої згадки про ризик. Класифікація лотерей інша, наприклад залежно від джерел формування призового фонду. Але в Податковому кодексі не передбачено ні такої, ні будь-якої іншої критерій лотерей, в яких переможець зобов'язаний самостійно декларувати свій дохід. Тому організація, яка проводить стимулюючу лотерею, може скористатися нормами пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ, як все "азартні" організатори, надавши право розрахунків з бюджетом по ПДФО виграв приз учаснику.
Якому з розглянутих варіантів порядку декларування ПДФО віддати перевагу - вирішувати організації, розігруючий автомобіль серед своїх клієнтів.
Чи сплачувати транспортний податок?
С.А.Кравченко, Експерт журналу