Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів
«BKR-Інтерком-Аудит»
тел / факс (095) 937-3451
Особливості обліку повернення товарів, в разі якщо покупець або продавець застосовують спрощену систему оподаткування
Повернення нереалізованого товару продавцю
Повернення постачальнику нереалізованого товару, до якого у покупця немає претензій за якістю, є реалізацією за договором купівлі-продажу, згідно статті 454 ЦК України, так як в даній ситуації організація-постачальник зі свого боку дотримується всі умови договору поставки, зокрема товар за якістю відповідає вимогам, зазначеним в договорі.
При цьому покупець, при поверненні став продавцем, спочатку зачитує «вхідний» ПДВ при купівлі товару, а потім ставить цю ж суму ПДВ до нарахування при реалізації товару (повернення нереалізованого товару). Колишній продавець, навпаки, спочатку нараховує ПДВ до сплати в бюджет при реалізації товару, а потім ставить його до відрахування при надходженні товарів.
Покупець застосовує спрощену систему оподаткування.
Якщо покупець застосовує спрощену систему оподаткування і тому не є платником ПДВ, отже, при поверненні нереалізованого товару ПДВ не нараховується і рахунок-фактура не виставляти.
В такому випадку початковий продавець товарів втрачає ПДВ, так як при реалізації товарів ПДВ було сплачено в бюджет, а, отримуючи нереалізовані товари назад, він не може взяти до відрахування ПДВ, так як немає рахунку-фактури.
Однак, якщо покупець прийме рішення виділити в відвантажувальних документах суму ПДВ окремим рядком і оформити рахунок-фактуру при поверненні нереалізованих товарів своєму продавцеві, тоді організації-покупцеві, яка застосовує спрощену систему оподаткування необхідно враховувати наступне:
по-перше: відповідно до підпункту 1 пункту 5 статті 173 глави 21 НК РФ необхідно заплатити ПДВ до бюджету;
по-друге: сплачена до бюджету сума ПДВ не визнається витратою для цілей оподаткування, так як організації застосовують «спрощенку» не визнаються платниками ПДВ за винятком ПДВ при ввезенні товарів на територію Російської Федерації, тому при обчисленні єдиного податку сума сплаченого ПДВ не може бути включена до складу витрат відповідно до підпункту 22 пункту 1 статті 346.16 глави 26.2 НК РФ.
Книга обліку доходів і витрат у організації-покупця «А»
Доходи і витрати
(Розділ I)
Продавець застосовує спрощену систему оподаткування.
У разі якщо продавець застосовує спрощену систему оподаткування і тому не є платником ПДВ, отже, при реалізації товарів сума ПДВ в відвантажувальних документах не виділяється окремим рядком і рахунок-фактура не оформляється. У зв'язку з цим при поверненні нереалізованого товару покупець товарів втрачає ПДВ, так як, купуючи товар ПДВ не було сплачено до бюджету, отже, немає «вхідного» ПДВ, а при передачі нереалізованих товарів назад організація повинна нарахувати ПДВ до бюджету, так як є платником ПДВ.
Книга обліку доходів і витрат у організації-продавця «А»:
Доходи і витрати
(Розділ I)
Дата і номер первинного документа
У тому числі доходи,
що враховуються при розрахунку єдиного податку
У тому числі витрати,
що враховуються при розрахунку єдиного податку
Дохід від реалізації товару - залік взаємних вимог
Отримано товар від постачальника і оплачений шляхом заліку взаємних вимог
ПДВ по отриманому товару від постачальника і оплаченому шляхом заліку взаємних вимог
Разом за 1 півріччя
Облік операцій у організації-покупця «Б»:
Товар придбаний у продавця, яка застосовує спрощену систему оподаткування
60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
Отримано товар від постачальника
Повернення нереалізованого товару продавцю
62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
* Виручка від реалізації товару
90/2 «Собівартість продажів»
41/1 «Товари на складах»
Списано покупна вартість товару
60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
Залік взаємних вимог
Звертаємо увагу. що при здійсненні контролю за повнотою обчислення податків податкові органи мають право перевіряти правильність застосування цін по угоді у разі, коли в межах нетривалого періоду часу ціни, що застосовуються платником податку за ідентичним (однорідним) товарам, відхиляються більше ніж на 20 відсотків у бік підвищення або в бік зниження від рівня цін, що застосовуються платником податку за ідентичним (однорідним) товарам (підпункт 4 пункту 2 статті 40 НК РФ). При цьому податкові органи можуть одночасно відмовитися врахувати для податку на прибуток негативну різницю між доходом від реалізації та купівельною вартістю, як економічно обґрунтовану.
Повернення некачественноготовара продавцеві
При поверненні неякісного або некомплектного товару проблем з ПДВ не виникає, так як зворотній реалізації не відбувається. У зв'язку з тим, що не виконані всі умови договору купівлі-продажу, він частково або повністю розривається, а товар повертається продавцю. Таким чином, обидві сторони виявляються в положенні, яке існувало до поставки товару.
Якщо при поверненні неякісних або некомплектних товарів одна із сторін застосовує спрощену систему оподаткування, тоді необхідно звернути увагу на особливості заповнення книги обліку доходів і витрат.
Продавець застосовує спрощену систему оподаткування.
При поверненні покупцем неякісного товару продавець повинен зменшити суму своїх доходів на суму повернутого товару. Дана операція буде відображатися сторнировочной записом по графам 4 і 5 в книзі обліку доходів і витрат. Однак необхідно мати на увазі, що доходи, що враховуються при розрахунку єдиного податку, організація має право зменшити тільки в тому випадку, якщо була отримана оплата від покупця.
Книга обліку доходів і витрат у організації-продавця «А»:
Доходи і витрати
(Розділ I)