Інструкції для бухгалтера
Тести для бухгалтера
документів для бухгалтера
Турфірма, яка працює на загальному режимі оподаткування, реалізує авіаквитки на регулярні рейси для юридичних осіб. Як показує практика, нерідко клієнти з тих чи інших причин повертають квитки. В цьому випадку у бухгалтера можуть виникнути складності. Розібратися в ситуації допоможе наш матеріал
ПРАВОВІ ОСНОВИ розірвання договору
Клієнт турфірми (юридична особа) може відмовитися від виконання договору (повернути куплені квитки), якщо оплатить турфірмі фактично понесені витрати, пов'язані з виконанням зобов'язань за договором (п. 1 ст. 782 Цивільного кодексу РФ).
Підставою для відшкодування витрат турфірми є первинні документи: авіаквитки; договір з авіакомпанією, в якому вказані штрафні санкції при анулюванні замовлених квитків; документи, що підтверджують власні витрати турфірми (на виплату зарплати персоналу, нарахування ЄСП, амортизації основних засобів та ін.).
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ПОВЕРНЕННЯ КВИТКИ
За чинним законодавством турфірма укладає з авіакомпанією на реалізацію квитків агентський договір, а з туристом - договір купівлі-продажу.
Як відобразити в бухгалтерському обліку турфірми повернення авіаквитка юридичною особою? Покажемо на прикладі ...
ПРИКЛАД
Організація перерахувала турфірмі авансом 15 000 руб. на придбання авіаквитка на регулярний рейс.
Сума агентської винагороди турфірми з продажу квитка становить 5 відсотків від його вартості, або 750 руб. (В тому числі ПДВ - 114,41 руб.). Турфірма перераховує авіакомпанії вартість авіаквитка за мінусом винагороди.
За п'ять днів до рейсу організація-покупець відмовилася від поїздки.
За умовами договору з авіакомпанією за повернутий квиток за п'ять днів до рейсу турфірма сплачує штраф у розмірі 20 відсотків від вартості квитка (без урахування винагороди).
додатково зазначимо
Штраф за повернення квитка на регулярний авіарейс встановлює сам перевізник. Його розмір залежить від того, за який термін до польоту пасажир відмовився від квитка, від тарифу, за яким квиток був реалізований, і інших чинників.
Власні витрати турфірми по реалізації авіаквитка склали 600 руб.
В умовах договору записано, що організація відшкодовує всі витрати турфірми, пов'язані з невиконанням договору.
Турфірма представила організації звіт про витрати з придбання авіаквитка з додатком копії договору з авіакомпанією, в якому вказані штрафні санкції, і розрахунок власних витрат.
Сума відшкодування витрат склала 3450 руб. в тому числі:
- штрафні санкції авіакомпанії - 2850 руб. ((15 000 руб. - 750 руб.) × 20%);
- відшкодування витрат - 600 руб.
В обліку турфірми бухгалтер зробить такі проводки.
При продажу авіаквитка:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62 субрахунок «Аванси отримані»
- 15 000 руб. - отримано аванс від організації;
ДЕБЕТ 76 субрахунок «ПДВ з авансів отриманих»
КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 114,41 руб. (750 руб. × 18%. 118%) - нарахований ПДВ з авансу;
Зверніть увагу: в оподатковуваний базу з ПДВ включають лише суму винагороди, належного турфірмі за продаж авіаквитка.
ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки з авіакомпанією"
КРЕДИТ 51
- 14 250 руб. (15 000 - 750) - перераховано авіакомпанії за авіаквиток;
ДЕБЕТ 006
- 15 000 руб. - отримано бланк авіаквитка;
КРЕДИТ 006
- 15 000 руб. - списаний бланк реалізованого авіаквитка;
ДЕБЕТ 62 субрахунок «Розрахунки з покупцем»
КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки з авіакомпанією"
- 15 000 руб. - переданий авіаквиток організації-покупцеві;
ДЕБЕТ 62 субрахунок «Аванси отримані»
КРЕДИТ 62 субрахунок «Розрахунки з покупцем»
- 15 000 руб. - зарахований аванс за квиток;
ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки з авіакомпанією"
КРЕДИТ 90 субрахунок "Дохід"
- 750 руб. - нарахована сума агентської винагороди;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
КРЕДИТ 76 субрахунок «ПДВ з авансів отриманих»
- 114,41 руб. - Відновлено ПДВ, нарахований раніше з отриманого авансу;
ДЕБЕТ 90 субрахунок «Податок на додану вартість»
КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 114,41 руб. - нарахований ПДВ з агентської винагороди.
При поверненні авіаквитка:
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати»
КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки з авіакомпанією"
- 2850 руб. - нарахований штраф за непроданий авіаквиток;
ДЕБЕТ 62 субрахунок «Розрахунки з покупцем»
КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»
- 3450 руб. - відображені штраф і витрати, що підлягають відшкодуванню організацією;
Пояснимо. Оскільки авіаквиток являє собою договір повітряного перевезення, що укладається між пасажиром і перевізником (п. 1 ст. 103 Повітряного кодексу РФ), то, коли клієнт повертає його в авіакаси турфірми, через яку він був придбаний, вона, будучи агентом авіакомпанії, зобов'язана утримати з клієнта штраф.
ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки з авіакомпанією"
КРЕДИТ 62 субрахунок «Розрахунки з покупцем»
- 15 000 руб. - повернуто авіаквиток організацією-покупцем;
ДЕБЕТ 006
- 15 000 руб. - отримано бланк авіаквитка від покупця;
КРЕДИТ 006
- 15 000 руб. - повернуто бланк квитка авіакомпанії;
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки з авіакомпанією"
- 11 400 руб. (14 250 - 2850) - отримані від авіакомпанії кошти за вирахуванням штрафних санкцій;
ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки з авіакомпанією"
КРЕДИТ 90 субрахунок "Дохід"
- 750 руб. - Сторновані винагороду за продаж квитка;
ДЕБЕТ 62 субрахунок «Розрахунки з покупцем»
КРЕДИТ 51
- 11 550 руб. (15 000 - 3450) - повернутий залишок грошових коштів організації.
ПОДАТОК НА ПРИБУТОК
Суми компенсації збитку, отримані турфірмою, включаються до складу позареалізаційних доходів і збільшують оподатковуваний прибуток (п. 3 ст. 250 Податкового кодексу РФ).
Моментом урахування штрафів в складі оподатковуваних доходів є день визнання відповідних сум боржником (день вступу в законну силу рішення суду про стягнення цих сум) - при методі нарахування. При касовому методі - день надходження грошей на розрахунковий рахунок (до каси) турфірми.
ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
Суми, отримані турфірмою в якості відшкодування збитків при розірванні договору, ПДВ не обкладаються (подп. 1 п. 1 ст. 146. п. 1 ст. 39 Податкового кодексу РФ). Отже, ПДВ, відновлений з вартості послуг, придбаних турфірмою, може бути врахований в складі інших витрат для цілей обчислення податку на прибуток.
генеральний директор, ТОВ "Професіонал Аудит Центр"