Д енежная компенсація відпустки
¨ якщо працівник був відкликаний з відпустки, і невикористані дні приєднуються до відпустки за наступний робочий рік;
¨ якщо з яких-небудь причин не були використані відпустки за попередні відпрацьовані роки.
Звертаємо увагу, що не допускається заміна частини відпустки грошовою компенсацією:
¨ працівникам у віці до вісімнадцяти років;
¨ вагітним жінкам;
¨ працівникам, зайнятим на роботах зі шкідливими і (або) небезпечними умовами праці.
Сума грошової компенсації розраховується в порядку, передбаченому для розрахунку середньої заробітної плати за відпустку.
Заміна частини щорічної оплачуваної відпустки, що перевищує 28 календарних днів, здійснюється за письмовою заявою працівника.
Згідно зі статтею 126 ТК РФ:
«При підсумовуванні щорічних оплачуваних відпусток або перенесенні щорічної оплачуваної відпустки на наступний робочий рік грошовою компенсацією можуть бути замінені частина кожного щорічної оплачуваної відпустки, що перевищує 28 календарних днів, або будь-яку кількість днів з цієї частини».
1. Підсумовуються всі невикористані відпустки, і за ту частину, яка перевищує 28 днів, виплачується компенсація;
2. Частини відпустки, що перевищують 28 днів, визначаються для кожного невикористаної відпустки окремо і сумуються.
Тепер неясність в цьому питанні усунена: замінити грошовою компенсацією можна тільки частина кожного щорічної оплачуваної відпустки, що перевищує 28 календарних днів, або будь-яку кількість днів з цієї частини.
Іванову Н.П. надається чергова відпустка 28 календарних днів і додаткова відпустка 5 календарних днів. Крім того, у Іванова Н.П. не використано відпустку за попередній рік (28 днів - основний і 7 днів - додатковий). Іванов Н.П. подав заяву з проханням про надання грошової компенсації за частину відпустки.
Чи підлягає компенсації за минулий рік: 28 + 7 - 28 = 7 днів.
Чи підлягає компенсації за поточний рік: 28 + 5 - 28 = 5 днів.
Всього може бути замінено компенсацією 12 календарних днів, а 56 днів відпустки працівник повинен використовувати.
При виплаті компенсації виникає ситуація, коли працівник працює, отримує за цей час заробітну плату і одночасно середню заробітну плату. У такій ситуації у бухгалтера незмінно виникає питання чи повинен роботодавець нарахувати ПДФО і ЕСН з цих сум?
«У разі віднесення виплат за невикористані відпустки минулих років до витрат, що не враховуються при формуванні податкової бази по податку на прибуток, такі виплати не будуть визнаватися об'єктом оподаткування ЄСП на підставі пункту 3 статті 236 Кодексу».
Замінити частину відпустки, що перевищує 28 календарних днів, працівник може як при догляді в щорічну відпустку, так і в більш пізні терміни. При цьому відпустка може бути наданий авансом. Однак він може звільнитися до закінчення того робочого року, в рахунок якого він авансом використовував відпустку. У цьому випадку роботодавець має право провести з заробітної плати працівника утримання в розмірі оплати за використані, але невідпрацьовані дні відпустки. Але іноді роботодавець, маючи право на утримання цієї суми, фактично не може зробити його (повністю або частково) через недостатність сум, належних при розрахунку, або з інших причин. Щоб уникнути такої ситуації роботодавцям можна порадити включити в правила внутрішнього трудового розпорядку умова, згідно з яким грошова компенсація за невикористану відпустку може бути виплачена працівникові тільки після закінчення відповідного робочого року. Підставою для цього служать положення статті 126 ТК РФ, згідно з якими заміна частини відпустки компенсацією є правом роботодавця, тобто компенсація виплачується, тільки якщо роботодавець не заперечує проти цього.
На підставі статті 127 ТК РФ при звільненні працівнику виплачується грошова компенсація за всі невикористані відпустки. Однак необхідно пам'ятати, що згідно зі статтею 124 ТК РФ забороняється ненадання щорічної оплачуваної відпустки протягом двох років поспіль. Тому, якщо працівник не був у відпустці більше двох років, то організації-роботодавця доведеться обґрунтувати, чому це сталося. Таким обгрунтуванням може бути заява працівника про перенесення відпустки поточного року на наступний робочий рік.
Сума нарахованої компенсації за невикористану відпустку при звільненні є об'єктом оподаткування ПДФО. Згідно з пунктом 3 статті 217 НК РФ не підлягають оподаткуванню всі види встановлених чинним законодавством Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації), пов'язаних зі звільненням працівників, за винятком компенсації за невикористану відпустку.
ЄСП не нараховується, так як відповідно до підпункту 2 пункту 1 статті 238 НК РФ суми компенсації за невикористану відпустку при звільненні оподаткуванню не підлягають.
Компенсація виплачується за: (28/12) х 9 = 21 день.
¨ ліквідації організації або припинення діяльності роботодавцем - фізичною особою (пункт 1 статті 81 ТК РФ);
¨ скорочення чисельності або штату працівників організації (пункт 2 статті 81 ТК РФ);
¨ зміни власника майна організації (це стосується керівника організації, його заступників і головного бухгалтера) (пункт 4 статті 81 ТК РФ);
¨ призову працівника на військову службу або направлення його на її заміняє альтернативну цивільну службу (пункт 1 статті 83 ТК РФ);
¨ відновлення на роботі працівника, який раніше виконував цю роботу, за рішенням державної інспекції праці або суду (пункт 2 статті 83 ТК РФ);
¨ визнання працівника повністю непрацездатним відповідно до медичного висновку (пункт 5 статті 83 ТК РФ);
¨ смерті працівника або роботодавця - фізичної особи, а також визнання судом працівника або роботодавця - фізичної особи померлою або безвісно відсутнім (пункт 6 статті 83 ТК РФ);
¨ настання надзвичайних обставин, що перешкоджають продовженню трудових відносин (військові дії, катастрофа, стихійне лихо, велика аварія, епідемія та інші надзвичайні обставини), якщо дані обставини визнані такими рішенням Уряду Російської Федерації або органу державної влади відповідного суб'єкта Російської Федерації (пункт 7 статті 83 ТК РФ);
¨ відмови працівника від переведення на іншу роботу, необхідного йому відповідно до медичного висновку, виданими в порядку, встановленому федеральними законами та іншими нормативними правовими актами Російської Федерації, або відсутність у роботодавця відповідної роботи (пункт 8 частини першої статті 77 ТК РФ).
Середньоденна заробітна плата за розрахунковий період склала: 60 000/12 / 29,4 = 170,07 рубля.
Сума відпускних склала: 28 х 170,07 = 4 762 рубля.
До моменту звільнення в робочому році відпрацьовано 5 повних місяців і 10 днів, які не враховуються при розрахунку. Чи не відпрацьовано 7 місяців, сума виплачених відпускних за цей період повинна бути утримана.
Відпустка за невідпрацьований період: (28/12) х 7 = 16,33 дня
Сума відпускних, що підлягають утриманню: 16,33 х 170,07 = 2 777 рублів.