8 (800) 333-45-16 доб. 100
У бухгалтерському обліку витрати на оплату відпусток до витрат поточного місяця не включають, а списують за рахунок створеного резерву. Резерв на оплату відпусток слід врахувати на рахунку 96 Резерви майбутніх витрат в кореспонденції з тим рахунком, що відбиває заробітну плату, з якої були розраховані відрахування в резерв. Нарахування відпускних відображають проводки:
У бухгалтерському обліку резерв можна використовувати строго в межах раніше зарезервованих сум. Може виникнути ситуація, коли сума відпускних буде більше резерву. В даному випадку виниклу різницю слід відобразити на рахунку 97 Витрати майбутніх періодів. Відповідно, різниця буде списана за рахунок майбутнього резерву. Дану операцію відображають проводки:
- Дебет 97 Кредит 70 (69) - відображено суму відпускних (обов'язкових страхових внесків), нарахованих понад резерву;
- Дебет 96 субрахунок Резерв на оплату відпусток Кредит 97 - списані відпускні за рахунок резерву, утвореного в наступному місяці.
Облік відпускних при оподаткуванні (при створенні резерву на оплату відпусток у бухгалтерському обліку) залежить від системи оподаткування, яку застосовує організація.
Організація застосовує загальну систему оподаткування
Коли організація створює резерв на оплату відпусток, всі витрати, пов'язані з виплатою відпускних, слід віднести на використання відповідного резерву (п. 2 ст. 324.1 НК РФ).
У податковому обліку при наявності резерву суми нарахованих відпускних не потрібно включати до витрат поточного місяця. Щомісячні відрахування можна врахувати в резерв на оплату відпусток протягом календарного року.
- Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 субрахунок Резерв на оплату відпусток - донараховано резерв на суму перевищення фактичних витрат на оплату відпусток над величиною резерву;
- Дебет 96 субрахунок Резерв на оплату відпусток Кредит 97 - списаний залишок відпускних, що перевищує суму раніше нарахованого резерву.
Коли сума нарахованого резерву більше суми фактичних витрат на оплату відпусток, порядок обліку буде залежати від того, чи буде організація створювати резерв на оплату відпусток в майбутньому чи ні. Якщо буде прийнято позитивне рішення, суму резерву, допустиму до перенесення на наступний рік, слід приєднати до резерву на оплату відпусток майбутнього року.
Формула розрахунку недоиспользованного в поточному році резерву:
Утворені результати необхідно підсумувати по кожному співробітнику, тим самим отримавши загальну суму резерву, яку можна перенести на наступний рік.
І в разі, коли організація переносить залишок резерву на наступний рік, і коли резерв в наступному році вона створювати не буде, в бухгалтерському обліку необхідно зробити сторнировочную запис витрат виробництва та обігу на суму недоиспользованного резерву на оплату відпусток. Дану операцію відображає проводка:
- Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 субрахунок Резерв на оплату відпусток - сторнирована зайво нарахована сума резерву на оплату відпусток.
Організація застосовує ССО
Можливість створювати податковий резерв на оплату відпусток при спрощеній системі не передбачена, тому списувати витрати на оплату відпусток за рахунок резерву організація, яка застосовує ССО, не може.
Організація застосовує ЕНВД
Можливість створювати податковий резерв на оплату відпусток при ЕНВД не передбачена, тому списувати витрати на оплату відпусток за рахунок резерву організація, яка застосовує цей спецрежим, не зможе.
Організація поєднує загальну систему оподаткування і ЕНВД
Коли організація створює резерв на оплату відпусток, всі витрати, пов'язані з виплатою відпускних, слід віднести на використання відповідного резерву (п. 2 ст. 324.1 НК РФ).
Витрати у вигляді відрахувань у резерв, відносяться до двох видів діяльності організації, слід розподілити (п. 9 ст. 274 НК РФ). Відрахування в резерв по співробітниках, зайнятим тільки в одному виді діяльності організації, розподіляти не потрібно.
В кінці року слід проаналізувати результат використання резерву - порівняти фактичну суму витрат на відпустки з фактичною сумою відрахувань у резерв.
При цьому можливі наступні результати:
1.Сумма фактичних витрат на оплату відпусток перевищить суму резерву.
Перевитрата належить включити до складу поточних витрат (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Тут слід вирішити - чи будуть розподілені поточні витрати на оплату відпусток за видами діяльності чи ні. Коли витрати відносяться до одного виду діяльності, розподіляти їх не потрібно. Коли витрати пов'язані з двома видами діяльності, їх слід розподілити пропорційно доходам, отриманим від різних видів діяльності (п. 9 ст. 274 НК РФ).
2. Сума фактичних витрат на оплату відпусток буде менше суми резерву.
Тут порядок обліку буде залежати від того, чи буде організація створювати такий же резерв в наступному році чи ні.
Якщо організація прийме позитивне рішення, резерв слід уточнити - визначити передбачувану суму відпускних за невикористаний співробітниками в поточному році відпустка і порівняти цю величину з фактичним залишком резерву. Якщо передбачувана сума відпускних за невикористаний співробітниками в поточному році відпустка буде менше, ніж фактичний залишок резерву на кінець року, негативну різницю слід включити до складу позареалізаційних доходів.
Якщо передбачувана сума відпускних за невикористаний співробітниками в поточному році відпустка перевищує фактичний залишок резерву на кінець року, суму перевищення слід включити до складу витрат на оплату праці та інших витрат (п. 3 ст. 324 НК РФ).
3. Сума фактичних витрат на оплату відпусток буде дорівнює сумі резерву.