Залежно від виду організації (розмір, кількість бізнес-одиниць і підрозділів, комерційна / некомерційна) порядок складання бюджетів може відрізнятися. У статті розглянуто складання бюджетів невеликого комерційного підприємства, що займається виробництвом (бюджети торгових і сервісних компаній зазвичай простіше).
Як правило, відправна точка - це план продажів. Трапляється, що планувати починають на основі виробничих можливостей організації, але це часта помилка: не факт, що всі вироблені товари компанії будуть продані.
.?так, перший етап бюджетування - созданіеплана продажів ібюджета продажів. План продажів - натуральні одиниці (скільки якого товару може бути продано), бюджет продажів - грошовий вираз плану. Спочатку бюджет формується в форматі БДР, потім на основі цих даних і інформації про договірні умови з покупцями (% знижки, відстрочка платежів покупцям) можна сформувати формат БДДС. Бюджет продажів зазвичай становить відповідний підрозділ (відділ продажів, комерційний відділ), але він обов'язково повинен бути критично оцінено фінансистами, так як від точності прогнозу продажів залежить точність прогнозування всіх бюджетів компанії в цілому.
При плануванні продажів зазвичай використовується метод «від досягнутого»: план на наступний рік складається на основі фактичних даних минулих періодів з урахуванням змін ринкового середовища. Бюджет продажів часто складається з урахуванням сезонності. Для коректного планування продажів в Excel пропонуємо дві статті:
План продажів - відправна точка для бюджету комерційних витрат (витрати на просування і продажу) і плану виробництва.
План виробництва складається в натуральних одиницях, з урахуванням обмежень по виробничої потужності (обладнання, трудові ресурси - все може бути обмежуючим фактором для обсягу виробництва). Якщо компанія не може зробити все, що заплановано з продажу, то необхідно розглянути варіанти:
- розширення виробництва (що може зажадати додаткових інвестицій);
- перепродаж готової продукції (якщо компанія виробляє не унікальні товари);
- уточнення плану продажів (скорочення обсягу).
Погоджений план виробництва є основою для складання бюджету виробничих витрат. який відповідно до класифікації витрат зазвичай складається з декількох бюджетів:
- бюджет прямих виробничих витрат (зазвичай це змінні витрати: матеріали, відрядна оплата праці робітників, енергія і т.д.).
- бюджет накладних витрат (зазвичай це умовно-постійні витрати: оренда цехів, складів і обладнання, постійна частина оплати праці).
План виробництва також є основою для складання плану і бюджету закупівель.
Паралельно виробничому плануванню може складатися бюджет адміністративних витрат. які зазвичай є постійними і плануються методом «від досягнутого» з урахуванням розвитку компанії і інфляції. В адміністративні витрати входять витрати, безпосередньо не пов'язані з продажами і виробництвом: оренда невиробничих приміщень і транспорту, оплата праці адміністративного персоналу, послуги зв'язку і т.д. Часто в бюджет включають витрати на обслуговування кредитів, але можна винести ці витрати і в окремий бюджет.
Після зведення воєдино бюджету виробничих, комерційних і адміністративних витрат, а також обліку інвестиційних витрат з'являється зведений бюджет витрат. До нього необхідно додати податковий бюджет. Тут є нюанси:
- бюджет доходів і витрат для зручності розрахунків складається без ПДВ, відповідно ПДВ в податковому бюджеті як частини БДР не фігурує, але буде включений в БРГК;
- податки і збори, пов'язані з оплатою праці (ПДФО і внески до фондів) включаються до відповідних бюджетів (виробничих і адміністративних витрат);
- до податкового бюджет зазвичай включають податок на прибуток, майно і транспорт, також збори і мита.
Додатково бюджет доходів і витрат буде скоректований бюджетом інвестицій.
Приклад складання бюджету доходів і витрат:
.?Тоговий бюджет доходів і витрат дає прогноз прибутку на планований період. Тепер можна розрахувати планові значення рентабельності (продажів, EBITDA, чистий прибуток) і оцінити.
Добре, якщо складений бюджет доходів і витрат може враховувати різні сценарії (хоча б три варіанти: оптимістичний, реалістичний, песимістичний), щоб шляхом зміни деяких зовнішніх для компанії параметрів (наприклад, рівень попиту. Фінансова модель бюджету доходів і витрат в Excel спрощує вирішення цієї завдання.
Наступний етап - складання бюджету руху грошових коштів. Оскільки дані БДДС безпосередньо залежать від даних БДР, складання БРГК також переважно робити в Excel, щоб при зміні БДР автоматично перераховувався БДДС.