Як уже зазначалося в попередньому розділі, попередільний метод калькулювання є логічним розвитком попроцессного методу, оскільки і те, і інше використовується при одній і тій же організації виробництва. На відміну від позаказного калькулювання, орієнтованого на клієнта з його індивідуальним замовленням, калькулювання в виробництвах, орієнтованих на технологічний процес, можна назвати попроцессном незалежно від конкретних особливостей виробництв і сформованих в обліковій практиці назв окремих методів. Саме тому в англомовній літературі з управлінського обліку окремо методи попроцессний і попередільний не виділяються, а в російськомовних перекладах метод може називатися будь-яким з цих термінів.
Однак, дотримуючись склалася вітчизняної облікової традиції, розглянемо калькулювання в технологічно багатоступеневих виробництвах в окремому розділі.
Попередільний калькулювання застосовується в галузях і на підприємствах, де продукція в ході технологічного циклу послідовно проходить кілька стадій (переділів), на кожному кз яких в виріб «додаються витрати.
Переділ - це змістовно і просторово відособлена сукупність технологічних операцій, складова частина повного технологічного процесу виготовлення кінцевої продукції. В результаті кожного переділу виходить напівфабрикат, який може бути переданий по технологічному ланцюжку для подальшої обробки або реалізований на сторону. Великі обсяги продукції, що випускається не дозволяють ідентифікувати в процесі виробництва кожну одиницю, і тому такі виробництва називаються масовими.
Особливостями масового типу виробництва є невелика номенклатура виробів, що випускаються у великих кількостях, вузька спеціалізація основних робітників і робочих місць, відносно високий рівень використання спеціального обладнання та автоматизації. Різновидом масового типу виробництва є потокове виробництво, при якому виконання всіх операції в рамках частини технологічного процесу буває строго синхронізоване - найбільш наочним прикладом такої організації виробництва є конвеєр.
Прикладами галузей з обговорюваних типом виробництва є: целюлозно-паперова, прядильна, металургійна, хімія і нафтохімія. Наприклад, в ткацькому виробництві технологічний процес можна представити як послідовність операцій: прядіння - ткацтво - обробка.
У деревообробній галузі процес розпилювання - обрізка - сушка здійснюється так: у перший переділ надходить лескругляк, там колоди розпилюються уздовж і упорядковано, і в другій переділ виходить необрізна дошка. У другому переділі нерівні краї цих дощок обрізаються, отримані дошки прямують на сушку, в результаті чого виходить готова продукція, повністю (за розмірами, якістю обробки, вологості) відповідає стандартам.
Виробництво на всіх стадіях технологічного процесу ведеться відносно незалежно від інших, і тому між переділами можуть виникати значні обсяги напівфабрикатів - продуктів одного переділу, переданих в наступний переділ, але не використаних там протягом звітного періоду. Така особливість організації виробництва обумовлює вибір в якості об'єкта калькулювання НЕ кінцевого продукту (як в попроцессной калькуляції), а продукту кожного переділу. Об'єкт обліку - окремий переділ.
Якщо всередині переділу цикл виготовлення виробу (напівфабрикату) невеликий і в кінці звітного періоду немає внутрішньоцехового незавершеного виробництва, для обчислення собівартості можна використовувати метод простий багатоступінчастої калькуляції. Він є продовженням простий двоступеневої калькуляції, розглянутої нами в попередньому розділі.
Виробничі витрати, зібрані за звітний період в кожному переділі, відносяться на продукцію, випущену в рамках цього переділу, а невиробничі витрати (витрати періоду) відносяться на реалізовану продукцію.
Однак відсутність незавершеного виробництва не є характерною особливістю реальних виробництв. У разі, коли залишки НЗВ хоча б на одному переділі істотні, на них (відповідно до загального принципу оцінки продукції за участю всіх виробничих витрат) слід віднести разом з матеріальними і трудовими затратами частина загальновиробничих витрат. Для того щоб здійснити розподіл всіх витрат між готовою продукцією переділу і його незавершеним виробництвом, був розроблений метод умовних одиниць.
Волкова. УПРАВЛІНСЬКИЙ облік