Майно, яке не минуло держреєстрацію, але вже експлуатується, треба враховувати при розрахунку податку на майно
Привіт, Олексій Валентинович! Як відомо, базу по податку на майно формують за даними бухгалтерського обліку. У розрахунок при визначенні бази з цього податку беруть відомості по рахунку 01 "Основні засоби". А як бути з рахунками 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" і 08 "Вкладення у необоротні активи"?
Податком на майно обкладають ті цінності, які вважаються основними засобами за правилами бухгалтерського обліку. Для цього звертаються до ПБО 6/01 "Облік основних засобів" (* 2).
Майно, яке відповідає визначенню основних засобів, може враховуватися як на рахунку 01 "Основні засоби", так і на рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" (якщо вони призначені для здачі в оренду). При цьому Податковий кодекс не ставить порядок нарахування податку на майно в залежність від того, на якому конкретно рахунку врахована вартість основного засобу (01 або 03). Отже, подібні цінності, нехай навіть і враховані на рахунку 03, будуть обкладатися цим податком в звичайному порядку.
З рахунком 08 "Вкладення у необоротні активи" дещо складніше. На ньому відображають не вартість основних засобів, а витрати на їх покупку або створення власними силами компанії. Такі витрати податком на майно не обкладають. Цим користуються деякі недобросовісні організації. Так, майно переводиться до складу основних засобів, якщо воно пройшло державну реєстрацію (зрозуміло, мова йде про ті цінності, які в такий реєстрації потребують). Даний порядок передбачений Методичними рекомендаціями з бухобліку основних засобів (* 3). Деякі компанії навмисно затягують процес держреєстрації, щоб не платити податок на майно (т. Е. Знизити базу по ньому). При цьому вони фактично експлуатують дане основний засіб. Відразу скажу, що ми розцінюємо це як ухилення від сплати податку. При перевірках такі компанії будуть залучатися до відповідальності.
У фірми є філія, виділений на окремий баланс. У якому порядку платити податок на нерухоме майно, якщо воно числиться на балансі головного офісу, а фактично знаходиться на території, де розташована філія?
Перш за все зазначу, що податок на майно регіональний. Тобто він перераховується в бюджет того регіону, на території якого знаходиться обкладене майно. В даному випадку при перерахуванні податку потрібно керуватися статтею 385 Податкового кодексу. Вона встановлює порядок сплати податку з нерухомості, яка перебуває на балансі організації, але знаходиться поза місцем її розташування. Суму податку визначають як добуток податкової ставки, що діє на території того суб'єкта РФ, де розташована нерухомість, і податкової бази (? Середньої вартості майна) по ній.
Головна організація знаходиться в Москві. Вона відкриває в іншому регіоні філія. За правилами якого суб'єкта Російської Федерації розраховувати податок на майно за основними засобами, які числяться на балансі філії? Чи може філія перераховувати податок за себе самостійно, якщо у нього є розрахунковий рахунок?
Зрозуміло, податок слід розраховувати за правилами того регіону, де розташована філія. Це передбачено статтею 384 Податкового кодексу. Ставку податку, терміни перерахування авансових платежів по ньому і т. Д. Потрібно брати із закону суб'єкта Російської Федерації, на території якого розташована філія. Платником податку на майно визнається тільки організація. Філія їм не є. Однак йому може бути доручено перераховувати податок за саму організацію. Так сказано в статті 19 Податкового кодексу. Отже, на підставі доручення організації та відомостей про суму платежів з податку філія має право виконати цей обов'язок самостійно.
Організація поєднує 2 види діяльності, один з яких оподатковується за загальним режимом, а інший - по накинутого системі. Основні засоби фірма використовує одночасно в 2 видах діяльності. Як визначити, яка вартість об'єктів підлягає обкладенню податком на майно?
Цінності, які використовуються в рамках ЕНВД, податком на майно не обкладають. Тому компанії потрібно забезпечити роздільний облік основних засобів, які використовуються в рамках поставлений режиму і звичайної системи оподаткування. Звичайно, найчастіше це зробити неможливо, оскільки один і той же об'єкт може використовуватися в 2 видах діяльності одночасно. В даному випадку Мінфін Росії рекомендує надходити так. Вартість оподатковуваного податком майна слід визначати пропорційно виручці, отриманої від діяльності, що обкладається податком за загальною системою (* 4). Досить часто виникає питання: за який період брати виручку? Адже за єдиним податком на поставлений дохід податковий період - квартал, а з податку на майно - рік. Фінансове відомство рекомендує використовувати для розрахунку показник квартальної виручки (* 5).
Фірма має у власності будівлю, частину якого здає в оренду, а на решті площі веде оптову торгівлю і продажу в роздріб, яка переведена на "вмененку". Чи впливає факт передачі площі в оренду на порядок розрахунку податку на майно по цій будівлі?
Все залежить від того, чи застосовується щодо операцій з передачі майна в оренду ЕНВД чи ні. Так, послуги з передачі у тимчасове користування торгових місць, розташованих в об'єктах стаціонарної торговельної мережі (що не мають торгових залів), можуть обкладатися поставлений податком (* 6). Звичайно, за умови, що стосовно них за законодавством вашого регіону даний спецрежим застосовується. Якщо діяльність з передачі майна в оренду обкладається єдиним податком на поставлений дохід, то це вплине на порядок обчислення податку на майно. Тоді частина вартості будівлі, яка використовується при загальному режимі оподаткування, буде обкладатися податком, а решта - ні. Про те, як визначити оподатковуваний частина, ми вже поговорили. Якщо ж ви здаєте в оренду не торгові місця або щодо подібної діяльності за місцевим законодавством поставлений режим не застосовується, то така діяльність на порядок розрахунку податку не впливає.
У організації утворилася переплата з податку на майно. В рахунок яких податків її можна зарахувати?
Чи треба нараховувати податок на майно на об'єкти основних засобів, які знаходяться на консервації?
Після перекладу на консервацію цінності не перестають залишатися основними засобами. Та й Податковий кодекс не передбачає щодо їх будь-яких пільг зі сплати податку на майно або можливості їх виключення з об'єкта оподаткування. Отже, за основними засобами, які переведені на консервацію, податок на майно потрібно платити в звичайному порядку.
Фірма перейшла з "спрощенки" на загальний режим оподаткування. Яким чином обліковувати об'єкти основних засобів, які були придбані в період застосування УСН, при розрахунку податку на майно?
Я розумію, як виникло це питання. При переході з спрощеного на загальний режим діють особливі правила обліку вартості основних засобів. Вони встановлені статтею 346.25 Податкового кодексу. Однак дані правила застосовуються виключно з метою податкового обліку. А податок на майно вважають за даними обліку бухгалтерського. Причому компанії на спрощеному режимі щодо основних засобів повинні вести його в звичайному порядку. Тобто за правилами, встановленими ПБО 6/01. Фірми на ССО зобов'язані формувати вартість такого майна в порядку, передбаченому цим положенням, і нараховувати на них амортизацію. Факт переходу з спрощеного на загальний режим на бухгалтерську вартість основних засобів ніяк не вплине. Податком на майно буде обкладатися їх залишкова вартість, розрахована за ПБО 6/01 на дату такого переходу.
Організація придбала приміщення складу, яке планує відремонтувати і потім перепродати. Чи оподатковується цей об'єкт податком на майно?
Ні, не обкладається. Якщо майно придбано для подальшого перепродажу, його відображають у складі товарів, а не основних засобів. Тобто на рахунку 41 "Товари". Такі цінності об'єктом оподаткування податком на майно не є.
Автомобіль враховують в базі з податку на майно після його переведення до складу ОС
В який момент у фірми виникає обов'язок нараховувати податок на майно по автомобілю: на дату постановки на облік в ГИБДД або при перекладі з рахунку 08 на рахунок 01?
Факт постановки на облік або зняття автомобіля з обліку в ГИБДД впливає лише на порядок розрахунку транспортного податку. До податку на майно цей момент не має ніякого відношення. Отже, даний податок потрібно нараховувати і сплачувати після того, як автомобіль був врахований в якості основного засобу (т. Е. Переведений з рахунку 08 на рахунок 01). З нами він в ГИБДД чи ні - не важливо.
Основні засоби, які знаходяться на консервації, обкладають податком на майно в загальному порядку
Компанія придбала основний засіб, ввела його в експлуатацію. Через якийсь час об'єкт зламався. Завод-виробник підтвердив, що експлуатувати дане основний засіб неможливо, і прийняв його на ремонт. Переривається чи обов'язок компанії з податку на майно щодо цього об'єкта? Якщо так, то в який момент?
Звичайно, не переривається. Податковий кодекс не передбачає виключення вартості таких об'єктів з оподатковуваної бази. Адже це основний засіб продовжує числитися на вашому балансі. У власність заводу-виготовлювача воно не переходить. Отже, з його залишкової вартості ви повинні платити податок на майно в звичайному порядку. Інша справа, якщо зламаний об'єкт основних засобів ремонту і відновленню не підлягає. Тоді і обов'язку сплачувати по ньому податок на майно не буде. Однак ви звільняєтесь від неї лише після того, як таке майно буде списано. І цей факт повинен бути підтверджений відповідними первинними документами.
На мій погляд, не треба. Справа в тому, що використовувати житлові приміщення в комерційних цілях дозволено тільки підприємцям, які в них проживають. Це передбачено статтею 17 Житлового кодексу. Організації ж цього робити не має права до переведення приміщення до складу нежитлових (* 7). Таким чином, до цього моменту компанія не може приміщення експлуатувати і використовувати його під розміщення офісу. Крім того, процедура переведення житлового в нежитлове приміщення та облаштування офісу пов'язана з додатковими витратами, що формують первісну вартість придбаного об'єкта. Тому до того моменту, коли приміщення буде придатне для експлуатації та буде сформована його первісна вартість, витрати на його придбання мають бути відображені на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". Податком на майно дане приміщення до цього моменту обкладатися не буде.
Якщо цінності, які належать організації, звільнені від податку на майно, то чи треба представляти в інспекцію декларацію по ним?
Перш за все давайте розберемося, про які цінності йде мова. Якщо про тих, які податком не обкладають в принципі (наприклад, про товари, нематеріальні активи, сировина або матеріалах), то по ним декларацію не здають. Якщо ж ви маєте на увазі основні засоби, по яких надається податкова пільга, то їх вартість в декларації з податку на майно відображають і її представляють в податкову інспекцію. Вартість пільгованого майна вписують в розділ 2 декларації (графа 4). Якщо мова йде про майно, яке не є об'єктом оподаткування відповідно до пункту 4 статті 374 Податкового кодексу, та іншого майна, яке визнається об'єктом оподаткування, організація не має, то остання повинна представити "нульову" декларацію (* 8).
Велике спасибі, Олексій Валентинович, що погодилися відповісти на наші запитання.
Завжди радий допомогти читачам.
Розмову провела Н.В. Горшеніна,
експерт журналу