1. Підставою для нарахування сум податку на додану вартість (далі - податок), що відносяться до податкового кредиту (далі - ПК) без отримання податкової накладної,
Пунктом 198.2 ст. 198 ПКУ визначено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
- Дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів / послуг;
- Дата отримання платником податку товарів / послуг.
При цьому, якщо під час службового відрядження платник податків отримав готівку із застосуванням платіжних карток, він подає Звіт і повертає суму надміру витрачених коштів до закінчення третього банківського дня після завершення відрядження. Відрядженому особі - платнику податків, застосував платіжні картки для проведення розрахунків у безготівковій формі, а строк подання платником податків звіту не перевищив десяти банківських днів, за наявності поважних причин роботодавець (самозайнята особа) може продовжити такий строк до двадцяти банківських днів (до з'ясування питання в випадку виявлення розбіжностей між відповідними звітними документами) (абзац четвертий п. 3 Порядку № 841).
Згідно п. 6 Порядку № 841 Звіт складається платником податку (підзвітною особою), що отримала такі кошти на підприємствах всіх організаційно-правових форм або у самозайнятої особи.
Оскільки документи, що підтверджують витрати, понесені підзвітною особою під час відрядження або виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок податкового агента платника податку, подаються разом зі Звітом, то датою формування податкового кредиту на підставі податкової накладної та інших документів, що дають право на формування податкового кредиту без отримання податкової накладної, є дата подання авансового звіту.
- Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПКУ розрахунок коригування до податкової накладної складається також у разі виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, в тому числі не пов'язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів / послуг.
При цьому порушення порядку заповнення обов'язкових реквізитів податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту (пункт 201.10 статті 201 ПКУ).
Отже, сума ПДВ, зазначена в податковій накладній, до обов'язкових реквізитів заголовної частини якої допущені помилки і які виправлено шляхом складання розрахунку коригування, може бути включена до складу податкового кредиту після реєстрації такого розрахунку коригування в ЄРПН, але не пізніше 365 календарних днів з дати складання такої податкової накладної.
Якщо розрахунок коригування складено з метою виправлення помилок в необов'язкових реквізитах податкової накладної, суми ПДВ по якій були попередньо включені до складу податкового кредиту, при цьому обсяги поставок товарів / послуг і відповідно сума податкового кредиту покупця не змінилися, то підстав для коригування податкового кредиту в декларації з ПДВ та відповідно заповнення розрахунку коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1) (додаток 1) немає.
3,4. Відповідно до п. 201.11 ст. 201 ПКУ підставою для нарахування сум податку на додану вартість (далі - ПДВ), що відносяться до податкового кредиту без отримання податкової накладної, зокрема:
а) транспортний квиток, готельний рахунок або рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;
б) касові чеки, які містять суму отриманих товарів / послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера та податкового номера постачальника). При цьому з метою такого нарахування загальна сума отриманих товарів / послуг не може перевищувати 200 гривень за день (без урахування податку);
в) бухгалтерська довідка, складена відповідно до п. 36 підрозділу. 2 розд. XX ПКУ;
г) податкова накладна, складена платником податку відповідно до п. 208.2 ст. 208 ПКУ та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).
При використанні платниками для розрахунків із споживачами реєстраторів розрахункових операцій касовий чек повинен містити дані про загальну суму коштів, що підлягають сплаті покупцем з урахуванням податку, та суму цього податку, що сплачується у складі загальної суми. Порядок обчислення і накопичення реєстраторами розрахункових операцій сум ПДВ встановлює Кабінет Міністрів України.
Пунктом 201.11 ст. 201 ПКУ зазначено, що платник податку веде реєстр документів, зазначених у підпунктах «а» - «в» п. 201.11 ст. 201 ПКУ.
Отже, відповідно до пункту 201.11 статті 201 ПКУ транспортний квиток (посадковий документ ж / д вокзалу і документ на проїзд автовокзалу, в якому зазначено, що це квиток і також фіскальний чек) є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту без отримання податкової накладної.
5. Правила формування податкового кредиту та вимоги до його документального підтвердження встановлені ст. 198 і ст. 201 ПКУ.
Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПКУ у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.
За загальним правилом (п. 201.10 ст. 201 ПКУ) Реєстрація податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН здійснюється не пізніш як через п'ятнадцять календарних днів, наступних за датою їх складання, але не пізніше 180 календарних днів з дати їх складання.
Порушення порядку заповнення обов'язкових реквізитів податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту (п. 201.10 ст. 201 ПКУ).
Пунктом 192.1 ст. 192 ПКУ визначено, що розрахунок коригування до податкової накладної складається також у разі виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, в тому числі не пов'язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів / послуг.
Сума ПДВ, зазначена в податковій накладній, до обов'язкових реквізитів заголовної частини якої допущені помилки і які виправлено шляхом складання розрахунку коригування, може бути включена до складу податкового кредиту після реєстрації такого розрахунку коригування в ЄРПН, але не пізніше 365 календарних днів з дати складання такої податкової накладної.
Таким чином, з огляду на те, що назва покупця є одним з обов'язкових реквізитів податкової накладної, підприємство коригує ПК шляхом подання уточнюючого розрахунку до декларації за період в якому було відображено ПК. А право на відображення ПК «помилковою» податкової накладної виникає в періоді реєстрації розрахунку коригування до такої податкової накладної. При цьому такий ПК відображається в рядку 10 декларації з ПДВ.