Правова природа подарункових сертифікатів
Законодавство не містить прямого поняття подарункового сертифіката (подарункової карти) і прямо не регулює їх обіг. У ст. 128 ГК РФ такий вид об'єкта цивільних прав, як подарункові сертифікати, які не названий. У зв'язку з цим точна кваліфікація правової природи подарункових сертифікатів скрутна.
Роз'яснення Мінфіну Росії про правову природу подарункових сертифікатів дуже суперечливі.
У більш ранніх листах чиновники висловлювали таку точку зору.
На нашу думку, оскільки суть сертифіката полягає в тому, що він надає право придбання певних товарів, робіт, послуг на зазначену в ньому суму, відносини, пов'язані з придбанням подарункового сертифіката, не можуть розглядатися в якості відносин з придбання сертифіката як товару.
ПДВ при передачі подарункових сертифікатів працівникам
Питання оподаткування ПДВ операції з безоплатної передачі співробітникам подарункових сертифікатів є неоднозначним.
Згідно з пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, а також передача майнових прав визнаються об'єктом оподаткування ПДВ.
З метою глави 21 НК РФ передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі також визнається реалізацією товарів (робіт, послуг).
З прямого прочитання цієї норми не випливає, що безоплатно передані майнові права слід вважати реалізацією. Виходячи з цього можна припустити, що безоплатна передача майнових прав не є операцією, що обкладається ПДВ. Тобто, якщо розцінювати передачу співробітникам подарункових сертифікатів в якості передачі майнових прав, об'єкта оподаткування по ПДВ не виникає.
Офіційних роз'яснень з даного питання нами не виявлено.
Наявність судової практики показує, що ненарахування ПДВ в даній ситуації може викликати претензії податкових органів і привести до судового розгляду, яке може вирішитися на користь податкового органу.
Вхідний ПДВ, пред'явлений продавцем подарункового сертифіката
Відповідно до п. 1 ст. 171 НК РФ платник податків має право зменшити загальну суму ПДВ, обчислену відповідно до ст. 166 НК РФ. на встановлені ст. 171 НК РФ податкові відрахування.
Відрахування сум ПДВ, пред'явлених платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав, виробляються на підставі ст. 171 НК РФ в порядку, передбаченому ст. 172 НК РФ.
Платник податків має право на відрахування "вхідного" ПДВ, якщо одночасно виконуються наступні умови:
- придбані товари (роботи, послуги), майнові права призначені для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- товари (роботи, послуги), майнові права прийняті до обліку (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- є належним чином оформлений рахунок-фактура постачальника (в встановлених НК РФ випадках - інші документи, що підтверджують фактичну сплату сум податку (п. 1 ст. 172 НК РФ)).
У загальному випадку платник податків-покупець, що перерахував продавцю передоплату (аванс) за товари (роботи, послуги), має право прийняти до відрахування пред'явлені продавцем суми ПДВ (п.п. 1. 12 ст. 171 НК РФ). Відрахування можуть бути застосовані покупцем за умови наявності у нього:
- рахунків-фактур, виставлених продавцями при отриманні авансу;
- документів, що підтверджують фактичне перерахування сум авансу;
- договору, що передбачає попередню оплату (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Тобто із зазначених норм випливає, що право у платника податків прийняти до відрахування пред'явлені продавцем суми ПДВ при перерахуванні авансом грошей за подарункові сертифікати виникає тільки в разі, якщо є відповідний договір, який передбачає попередню оплату, і рахунок-фактура, виставлений продавцем при отриманні авансу.
Покупець на підставі такого рахунку-фактури має право прийняти всю суму податку, виділену в ній, до відрахування. Але при цьому у нього з'являється обов'язок в цьому ж податковому періоді відновити в бюджет ПДВ, прийнятий до відрахування з передоплати (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Разом з тим слід зазначити, що в разі придбання організацією подарункового сертифіката для вручення працівникам вона не приймає до обліку самі товари (роботи, послуги), право на придбання яких надано сертифікатом.
У цьому випадку організація приймає до обліку тільки сертифікати (документи, що засвідчують право їхнього власника придбати у особи, що випустив сертифікат, товари, роботи або послуги на суму, зазначену в сертифікаті).
З нашої точки зору, якщо кваліфікувати передачу співробітникам подарункових сертифікатів в якості передачі майнових прав, то придбання сертифікатів при одночасній оплаті за них логічно кваліфікувати як придбання цих майнових прав.
Вважаємо, що в цьому випадку (якщо передачу сертифікатів організація визнає операцією, що обкладається ПДВ) "вхідний" ПДВ по придбаних сертифікатах може бути прийнятий до відрахування на підставі пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ (майнові права купуються для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування).
Однак, з огляду на, що главою 21 НК РФ не встановлено конкретний порядок застосування податкових відрахувань по ПДВ при придбанні майнових прав шляхом придбання подарункових сертифікатів, не виключаємо ймовірності розбіжностей з податковими органами з питання прийняття до відрахування ПДВ по авансовому рахунку-фактурі.
Бухгалтерський облік подарункових сертифікатів
Питання обліку подарункових сертифікатів законодавством не врегульовано.
- на рахунку 50, субрахунок "Грошові документи";
- на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" з одночасним відображенням їх кількості та вартості на позабалансовому рахунку для забезпечення схоронності та контролю за рухом придбаних подарункових сертифікатів.
Обраний спосіб обліку подарункових сертифікатів слід відобразити в обліковій політиці організації.
У разі, якщо облік сертифікатів здійснюється на рахунку 50 "Каса", субрахунок "Грошові документи", розглянута ситуація може бути відображена такими записами на рахунках бухгалтерського обліку:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- перераховані грошові кошти в оплату вартості подарункових сертифікатів;
ДЕБЕТ 50, субрахунок "Грошові документи" КРЕДИТ 76
- оприбутковані подарункові сертифікати;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
- Відображено суму ПДВ на підставі рахунку-фактури продавця;
ДЕБЕТ 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" КРЕДИТ 19
- Прийнята до відрахування сума "вхідного" ПДВ (в разі прийняття організацією рішення про оподаткування ПДВ операції з передачі сертифікатів співробітникам);
ДЕБЕТ 91, субрахунок "Інші витрати, які не приймаються для оподаткування прибутку" КРЕДИТ 50, субрахунок "Грошові документи"
- передані співробітникам подарункові сертифікати;
ДЕБЕТ 91, субрахунок "Інші витрати, які не приймаються для оподаткування прибутку" КРЕДИТ 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- нарахований ПДВ до сплати в бюджет з обліковою вартістю подарункових сертифікатів (якщо організацією прийнято рішення про оподаткування ПДВ операції з передачі сертифікатів співробітникам).