Виписка банку не потрібна
Проблеми при експорті
Особливості при імпорті
Хочу також зупинитися на деяких ситуаціях, що стосуються імпорту товарів. Найчастіше платники податків задають питання, що стосується ввезення з території держави - члена Митного союзу товарів, що не походять на території ТЗ. В якому випадку за такими товарами треба платити ПДВ митним органам, в якому - податковим? В рамках Угоди і Протоколу про непрямі податки при ввезенні повинні обкладатися ті товари, які на території Білорусії або Казахстану випущені у вільний обіг і цей товар господарюючий суб'єкт господарювання не - члена ТС за договором купівлі-продажу продає українському імпортеру. У цьому випадку податок сплачується податковому органу. В інших випадках, коли товар не випущений у вільний обіг на території ТЗ, провозиться транзитом через територію Білорусії або Казахстану і потрапляє на територію РФ, у всіх таких випадках податок повинен бути сплачений митним органам.
Що стосується визначення податкової бази при імпорті товарів, воно регулюється не національним законодавством, а безпосередньо Протоколом про стягування непрямих податків. Згідно з Протоколом податкова база визначається на дату прийняття на облік платником податків ввезених товарів на основі їх вартості, що є ціною угоди, що підлягає сплаті постачальнику товарів відповідно до умов договору або контракту. Хто працював з двосторонньої Угоди з Білоруссю, той пам'ятає, що при ввезенні белоукраінскіх товарів на територію України податкова база визначалася як вартість товару виходячи з контракту і вона в обов'язковому порядку збільшувалася на вартість як мінімум транспортування товарів від продавця до покупця. У тристоронньому Угоді такої норми про обов'язкове включення і збільшенні вартості товарів за контрактом на вартість транспортування цього товару немає. Але на що я хочу звернути увагу. В ціну товару можуть увійти як вартість його виробництва, вартість самого товару, так і вартість його транспортування, і український імпортер транспортування може оплачувати вже в ціні цього товару. Але договір може бути побудований і інакше. У договорі можуть бути окремо вказані ціна товару і окремо вартість транспортування, яка підлягає оплаті також продавцеві товару, що ввозиться. У тому випадку, якщо вартість перевезення оплачується продавцеві товару за цим договором або за окремим договором, це підпадає під норму "ціна угоди, що підлягає сплаті постачальнику товару". В цьому випадку вартість товару потрібно збільшувати на вартість транспортування. Якщо ж постачальник поставляє товар, а вартість транспортування сплачується третій особі, то податкову базу на вартість перевезення збільшувати не треба.
Можливі ситуації, коли на територію України український переробник давальницької сировини ввозить сировину, переробляє його і за дорученням власника продуктів переробки - господарюючого суб'єкта держави - члена ТС - продає цей товар на території РФ. Хто в цьому випадку повинен сплачувати податок по продуктах переробки? Тут два варіанти в залежності від того, хто укладав договір з покупцем продуктів переробки. Якщо договір на продаж продуктів переробки укладений між українським переробником сировини і українським покупцем, вступає в силу п. 4 ст. 161 НК РФ, згідно з яким у разі реалізації на території України товарів, що належать іноземному особі, податок сплачує агент, яким визнається безпосередній продавець цього товару. При такій ситуації податок сплачує український переробник. Другий варіант укладання договорів, коли безпосередній власник продуктів переробки, тобто господарюючий суб'єкт господарювання не - члена ТС безпосередньо укладає договір з українським покупцем. При укладенні такого договору податок сплачує український покупець продуктів переробки.
Сума ПДВ, яку платник податків сплатив при ввезенні, підлягає відрахуванню, якщо ці товари використовуються в операціях, які підлягають оподаткуванню на території РФ. Причому маються на увазі суми податку, сплачені як митним органам, так і податковим органам при ввезенні товарів з території держав - членів МС. В якому податковому періоді потрібно приймати до відрахування ПДВ, сплачений по ввезених товарам податковим органам? Відповідно до норм ст. 171 Податкового кодексу України ПДВ підлягає відрахуванню, коли він фактично сплачено, тобто є платіжка про сплату податку. Це перше. Друге: відповідно до частини першої НК Україна для податкових органів сплатою податку вважаються не тільки його фактична сплата до бюджету, а й відображення суми цього податку в податковій декларації. Тому по товарах, ввезених з території і Казахстану, і Білорусі, податок, сплачений при ввезенні, приймається до відрахування в податковому періоді, наступному за тим податковим періодом, коли товар ввезений і коли по ньому було подано податкову декларацію.
Послуги з переробки
Існує також ряд особливостей, що стосуються одночасно і імпорту, і експорту. З території однієї держави - члена ТС український покупець може придбати товари, припустимо, в Білорусії, ввезти на територію України і продати потім в Казахстані. Який порядок оподаткування діє в такому випадку? Порядок загальний. При ввезенні з усієї вартості товарів потрібно сплатити ПДВ податковим органам, при реалізації в іншу державу ТЗ ці суми податку будуть відшкодовуватися після підтвердження нульової ставки ПДВ з експорту товарів. На жаль, у деяких платників податків склався якийсь свій порядок оподаткування в даному випадку. Чомусь дехто вважає, що по тих товарах, які реалізуються на експорт, можливо не платити ПДВ при ввезенні, мотивуючи це так: "А навіщо його платити? Він все одно буде відшкодовано після підтвердження експорту". Ось цього ні в якому разі робити не можна. Як не треба і подавати уточнену декларацію з тієї частини товару, яка була реалізована на експорт. У разі імпорту товару і потім експорту на територію іншої країни МС податок, сплачений по ввезених товарам, не зменшується, ніяких уточнених декларацій з ввезених товарів не подається податковим органам, а сума податку підлягає поверненню після підтвердження нульової ставки.
І ще одне питання, що стосується робіт по переробці. В рамках Митного союзу підписані протоколи про стягування непрямих податків як по товарах, так і по послугах. В рамках ТС можуть здійснюватися операції з надання послуг, виконання робіт за договорами, укладеними як з резидентами ТЗ, так і нерезидентами ТЗ. Протокол по послугах в рамках Митного союзу поширюється на ті договори, які укладені з господарюючими суб'єктами Білорусії і Казахстану. Якщо відбувається якась робота всередині МС, але договір укладено з господарюючим суб'єктом третьої сторони, то в цьому випадку для визначення місця реалізації і, відповідно, визначення, чи потрібно сплачувати ПДВ до бюджету, вступають в силу норми Податкового кодексу України (гл. 21 , ст. ст. 147, 148). На це треба звернути увагу.
Якщо український платник податків здійснює послуги з переробки давальницької сировини, що належить белоукраінскім або казахстанським господарюючим суб'єктам, місцем реалізації цих робіт визнається територія РФ. Значить, ці роботи підлягають оподаткуванню в РФ. Виникає питання: за якими ставками? З урахуванням Протоколу по послугах за нульовою ставкою ПДВ оподатковуються послуги з переробки тих товарів, які здійснюються на підставі договорів, укладених з господарюючими суб'єктами держав - членів МС. Якщо переробник, який взяв на переробку цю сировину, укладає договір з ще однією українською організацією, якій віддає на переробку частина давальницької сировини або всю модель, то в рамках цього договору, укладеного між українськими організаціями, буде застосовуватися 18% -ва ставка ПДВ. Тут відміну від норм гл. 21 НК РФ, відповідно до якої за нульовою ставкою оподатковуються як безпосередньо переробник, так і той, хто уклав договір з нерезидентом.
І нульова ставка ПДВ застосовується тільки в тому випадку, якщо продукти переробки вивозяться з території РФ. Якщо вони вивозяться на територію країни - члена ТС, документом, що підтверджує нульову ставку, є заява від резидента Білорусії і Казахстану. Якщо продукти переробки вивозяться в третю країну, нульова ставка підтверджується з поданням до податкових органів митної декларації. Якщо продукт переробки не вивозиться з території України і продається третього українського особі, то послуги з переробки будуть обкладатися за ставкою ПДВ 18%. Тобто послуги одні й ті ж, але оподаткування здійснюється по-різному, на це треба звернути увагу.