Компанії можуть здійснювати як оподатковувані, так і не обкладаються ПДВ операції. В цьому випадку "вхідний" ПДВ за накладними витратами розподіляється в залежності від отриманої в періоді виручки за видом діяльності. Але як бути, якщо дохід відсутній або отриманий тільки за одним напрямком роботи?
Сума ПДВ за накладними витратами, використовуваним для здійснення як оподатковуваних податком, так і не підлягають ПДВ операцій, приймається до відрахування або враховується в їх вартості в порядку, який встановлений в обліковій політиці компанії з урахуванням особливостей, озвучених п. 4.1 ст. 170 Податкового кодексу (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК). Пропорція, зазначена в НК, визначається виходячи з вартості відвантажених товарів, чия реалізація обкладається або звільнена від ПДВ, у загальній вартості відвантажених товарів за податковий період.
Відповідно, якщо у компанії протягом податкового періоду є відвантаження як оподатковуваних, так і не оподатковуваних ПДВ товарів або послуг, то окремий облік "вхідного" податку за витратами, які відносяться як до оподатковуваного, так і до неоподатковуваної діяльності, ведеться з урахуванням норм п . 4.1 ст. 170 Податкового кодексу (тобто з урахуванням пропорції виходячи з отриманої виручки):
Пропорція = СТ (без ПДВ) / СТобщ,
СТ (без ПДВ) - вартість відвантажених за податковий період товарів (наданих послуг), операції з реалізації яких не обкладаються ПДВ;
СТобщ - загальна вартість товарів (послуг), відвантажених (наданих) у цьому періоді.
Якщо в кварталі реалізуються тільки обкладаються ПДВ послуги, то така пропорція буде дорівнює одиниці і компанія матиме право прийняти до відрахування всю суму податку за накладними витратами. Зазначена позиція заснована на прямих нормах Податкового кодексу, однак може викликати претензії з боку контролерів, якщо основні витрати компанії пов'язані з не обкладається ПДВ діяльністю.
Якщо відвантаження не було
Особливості ведення окремого обліку у випадках, якщо протягом податкового періоду відвантаження товарів не здійснюється або продаються тільки оподатковувані або тільки звільнення від оподаткування товари, зазначеним п. 4.1 ст. 170 Податкового кодексу не встановлені.
Виходячи з вищевикладеного можна зробити наступні висновки.
Податковий кодекс не містить положень про порядок розподілу "вхідного" ПДВ з накладних витрат (які відносяться до оподатковуваних та неоподатковуваних операцій) в разі, якщо в поточному періоді не було відвантаження або було відвантаження тільки по одному виду діяльності і при цьому у компанії величина витрат на неоподатковувані операції за квартал перевищує п'ять відсотків сукупної суми витрат.
Nota bene. Роздільний облік ПДВ можна не вести тільки в тих податкових періодах, коли частка сукупних витрат, що припадають на не оподатковуваний ПДВ діяльність, не перевищує 5 відсотків від загальної величини витрат (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Отже, для зниження ризиків компанії доцільно самостійно встановити порядок, відповідно до якого буде розподілятися "вхідний" ПДВ за накладними витратами, якщо протягом кварталу відвантаження була відсутня зовсім або була проведена тільки по одному виду діяльності (оподатковуваного або неоподатковуваного).
Варіанти визначення пропорції розподілу "вхідного" ПДВ в періоді відсутності виручки у організації можуть бути різними (див. Таблицю 1).
Таблиця 1. Варіанти визначення пропорції розподілу "вхідного" ПДВ